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第13章 货币资金审计 【例题·简答题】　　在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 【例题3·单选题】（2003年）　　2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。　　A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700 『答案』B首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2000＋3000－4000＝1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账的之后，则：（结账日）应结存数＝（盘点日）盘点数－（结账至盘点期间）增加数＋（结账至盘点期间）减少数。　　用两种方法计算：　　①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数＝2000－165200＋165500＝2300元；或　　②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数＝1000－（165200＋3000）＋（165500＋4000）＝2300元。故B是正确的。 【例题·多选题】F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。　　（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（　）。　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 『正确答案』BD 『答案』选项C符合不相容职务分离的要求。 （2）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（　）。　　A.检查银行预留印鉴的保管情况　　B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况　　C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目　　D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 『正确答案』BD选项AC属于控制测试的程序。 　　（3）A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（　）。　　A.检查2010年1月份的银行对账单　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续　　C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函 『正确答案』ABD由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。 （4）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（　）。　　A.以A公司的名义寄发银行询证函　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序　　C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检