会计实务(第八章 资产减值).docVIP

第八章 资产减值 本章考情分析 本章近三年考题为单项选择题、判断题和综合题。2007年分数为15分，2008年分数为2分；2009年分数为3分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。 本章近三年考点：（1）固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素 基本没有变化。 本章基本结构框架 第一节 资产减值的认定 一、资产减值的概念及其范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。【例题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）。 A.存货 B.长期股权投资 C.持有至到期投资 D.商誉 【答案】AC 【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。 二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产可收回金额计量的基本要求 在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： 1.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 2.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 4.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 确定资产可收回金额如下图所示： 【例题2·多选题】关于资产可收回金额的计量 A．可收回金额应当根据资产的减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定可收回金额应当根据资产的减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较者确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额公允价值企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 (一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)； (3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出【例题3·计算分析题】甲公司管理层2008年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元 项目 2009年 2010年 2011年 产品W销售收入