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财会研究 新会计准则下的 “公允价值”应用 天津鑫蜂源投资有限公司 袁恒喜 自2007年 1月 1日起 ，我 国新会计准则在上市公司施 司收益。 行 ，新企业会计准则体系引入 了许 多新 的会计理念和处理原 (三)公允价值与非货币性交易 则，是实现我围会计准则 国际趋 同的重要步伐 ，其中．在会计 《企业会计准则第 7号一非货 币性资产交换》规定，非货 计量属性方面广泛引入了公允价值 的概念 ，充分显示 了我 国 币性资产交换 同时具备商业实质且能够可靠计量的．应当以 会计 同际趋 同的实质性进步．也充分反映 了我 旧会计实现 国 公允价值和应支付的相关税费作为换人资产 的成本 ．公允价 际趋同的信心和决心。 值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益 。非货 币性资产 一 、 公允价值计量产生的理论基础及其计量原则 交换 ，再次运用 了公允价值来计量 。新准则重新引入公允价 (一)公允价值产 生的理论基础 值 ，对股票投资者意义重大。 会计计量模式的选择最终要服务于会计 目标 美国会计 (四)公允价值与投资性房地产 界在 20世纪70、8O年代形成了两个代表性的会计 目标流派 ： 《企业会计准则第 3号一投资性房地产》规定 ，采用公允 受托责任学派和决策有用学派 。从根本上讲 ，两者都认为会计 价值模式计量不对投资性房地产计提折旧、进行摊销．应当以 要为所有者的委托负责服务 ，只是在具体内容上各有侧重 。受 资产负债表 日投资性房地产的公允价值为基础调整起账面价 托责任学派更加强调受托人的经管责任 ，将重点放在受托人 值 ，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 与委托人的关系上 ，因此，历史成本便成为会计计量的主导模 (五)公允价值与企业合并 式；而决策有用学派则强调会计信息对企业 以外的各利益主 《企业会计准则第 20号一企业合并》规定，非统一控制下 体 的重要性，即会计信息要为其决策提供依据 ，因此 ，会计 目 的企业合并 (包括吸收合并和新设合并)，购买方在购买 日对 标开始更多地倾 向于决策有用观 ，公允价值计量模式便广泛 作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照 应用于会计准则 。 公允价值计量 ，公允价值与账面价值的差额 ，计人当期损益 。 (二)公允价值的概念及计量原则 并可确认购买商誉 。 公允价值是指熟悉情况并 自愿 的双方 ，在公平交易的基 (六)公允价值与企业收入 础上进行资产交换或债务结算 的金额 ，即一项资产或负债的 《企业会计准则第 14号一收入》规定 ，收入计量采用公允 公允价值 。公允价值定义中暗含着一项假定 ，即企业是持续经 价值 ，规定 “收入应按其 已收或应收对价的公允价值来计量”。 营的，不打算或不需要清算 ，大大地缩减其经营规模或按不利 (七)公允价值与企业商誉 条件进行交易，因此公允价值不是企业在强制性交易、非 自愿 新准则取消了商誉直线摊销该用公允价值法。企业合并 清算或亏本销售巾收到或支付的金额。 形成的商誉 ，每年至少进行一次减值测试 ，并结合相关资产组 公允价值计量强调 了客观性、公允性、相关性和町靠原 和资产组组合进行测试 。 则，为了保证公允价值的正确运用及操作性 。新准则规定．资 (八)公允价值与长期投资 产 的公允价值应 当根据以下三条原则确定 ：1、公平交 易中销 《企业会计准则第 2号一长期股权投资》规定，长期股权 售等合 同协议价 ；2、在活跃市场 中的买方出