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“两法合并”中的三个重要问题 　　内容提要：鉴于我国现行内外资有别的企业所得税法存在的种种缺陷，合并内外资企业所得税法已经基本形成共识，为顺应我国加入WTO形势的要求，应加快“两法”合并进程。本文就“两法”合并过程中应该特别注意的税率水平、税收优惠和中央与地方税权关系等3个问题谈了自己的看法。 　　一、税率水平： 30%还是更低？ 　　合并内外资企业所得税法面临的首要问题就是如何确定其税负水平。而税负水平的高低又主要反映在税率水平上。当前，对于合并后所得税税率水平的选择，在理论界和实际工作部门有多种不同的看法：有的认为，应该实行比例税率，这样计算简单，便于征收，适合我国目前的税收征管水平；有的认为，应该实行多档税率，通过设置2～3个低税率的多档税率，可以体现国家对小企业发展的照顾。其中，在建议实行比例税率的观点中，又有3种有代表性的不同意见：第一种意见认为，应该维持在目前内外资企业所得税税率33%的水平上，这既与世界上大多数国家的税率水平基本接近，又能够为纳税人和国家财政所接受；第二种意见认为，应该采用30%的比例税率，为了吸引外资，大多数地方免征外资企业3%的所得税地方附加，外资企业所得税名义税率实际是30%，统一内外资企业所得税，其名义税率可以确定在30%的水平；第三种意见认为，应该采用25%的比例税率，这种观点是基于目前内资企业所得税的实际负担率在25%左右，认为把统一后的企业所得税税率确定在25%的水平，可以将名义税负和实际税负统一起来。 　　上述各种观点都从某一个角度探讨了企业所得税税率的选择问题，也都有一定的合理性。面对各种选择，笔者认为，合并后的企业所得税税率水平的选择，应该综合考虑以下5个方面因素： 　　（一）合并内外资企业所得税法的目的 　　我国企业所得税改革最主要的目的，是要顺应市场经济公平竞争和我国加入WTO形势的要求，解决现行企业所得税内外资企业税负不公、沿海地区和内地地区税负不公的问题；同时也要顺应世界各国新一轮减税的浪潮，适当降低我国企业的所得税负担水平。 　　（二）合并内外资企业所得税法对我国吸引外资特别是外商直接投资的影响 　　大力吸引外商直接投资是我国经济发展的大局。在合并内外资企业所得税法的改革中，要充分估量我国吸引外资的国际、国内形势，充分考虑这项改革对我国吸引外资的影响。面对世界经济增长趋缓和我国周边国家吸引外资的激烈竞争，以及我国加入WTO后外商是选择直接投资还是选择商品出口形式进入我国市场的不确定因素，笔者认为，通过提高外资企业的所得税负担水平来实现“两法统一”是不可取的，这样会增加改革的风险，会影响到我国吸引外资的大局。分“两步走”实现“两法统一”，并通过适当降低内资企业所得税的负担水平、规范扣除标准和调整税收优惠政策实现初步的统一或许是更为明智的选择。 　　（三）税负水平的选择对税收收入的影响和财政的承受能力 　　实施积极财政政策和推行各项改革措施，都需要相当的财力保障，这就要求合并后的企业所得税税负水平的选择要充分考虑我国税收收入的形势和财政的承受能力，而且要与其他税种的改革如增值税的转型改革、农村税费改革对税收收入的影响一并考虑。 　　（四）税率的选择要不要照顾中小企业的发展 　　由于中小企业的发展对经济增长和解决就业问题具有特殊的作用，世界各国无不采取各种措施促进中小企业的发展。相应地，我国也制定实施了一系列政策措施来促进我国中小企业的发展，其中在企业所得税方面安排了27%和18%两档较低的税率来实现对中小企业的照顾。针对中小企业的特殊作用，笔者认为，在“两法统一”的改革中，仍然需要设置1～2个低税率来体现国家对中小企业发展的照顾和支持。 　　（五）税收优惠的多少及其选择 　　税收优惠的多少直接关系到企业所得税的税负水平进而影响到税率的选择。我国企业所得税的税收优惠尽管有人概括为“既多又滥”，但在我国的现实情况下全部取消是不切合实际的。我国经济发展地区之间、城乡之间、产业之间严重不均衡，以及随着国有企业改革、机构改革等出现的诸如失业、下岗等社会经济问题，在各级财政压力重重和转移支付规模较小的情况下，税收优惠起着特殊的作用，这也决定了我国的税制包括企业所得税制存在较多的税收优惠。笔者认为，按“低税率、少优惠”原则进行改革在我国是行不通的。在需要存在较多税收优惠的情况下，大幅度降低企业所得税税率是不现实的，因为过低的税率就没有了实施优惠的空间以及财政承受力的空间。 　　综合以上5个因素的分析和判断，笔者认为，合并后的企业所得税应该采用30%的比例税率，同时设置24%和15%两档较低的税率以体现对中小企业发展的照顾。理由有六：（1）真正统一了内外资企业所得税的名义税率（绝大多数地方对外资企业3%的所得税地方附加给予免征，外资企业所得税名义税率实际是30%）。（2）