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合并会计报表有关问题解析 ??3——5章 第三章?合并会计报表——股权取得日合并会计报表的编制 第一节?合并会计报表概述? 　　合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 　　1．为母公司的股东提供决策有用的信息 　　2．为母公司债权人提供决策有用的信息 　　3．为母公司管理者提供有用的信息 　　4．为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成 　　合并会计报表主要包括以下几种： 　　（一）合并资产负债表 　　（二）合并利润表 　　（三）合并利润分配表? 　　（四）合并现金流量表 　　（五）合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 　　在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。（参考教材32-34页的有关内容） 四、编制合并会计报表的基本条件 　　（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 　　（二）统一母公司与子公司采用的会计政策 　　（三）统一母公司与子公司的编报货币 　　（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 第二节?合并会计报表的范围 一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司? 　　在我国，合并会计报表的合并范围具体包括： 　　１、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 　　权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。具体包括： 　　（１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的55%，乙公司便成为甲公司的子公司。 　　（２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使丙公司也成为甲公司的子公司。 　　（３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 　　２、母公司控制的其他被投资企业 　　（１）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 　　（２）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 　　（３）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。 　　（４）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司 　　根据《合并会计报表暂行规定》，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内： 　　１、已准备关停并转的子公司。 　　２、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 　　３、已宣告破产的子公司。 　　４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。 　　５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 　　６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 第三节?编制合并会计报表的方法和一般程序 　　编制合并会计报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方法。有关的抵销分录，不必登记账簿，可直接在工作底稿中编制。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的工作底稿均在一张工作底稿中完成。 　　编制合并会计报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。 　　合并工作底稿的编制程序如下： 　　１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。 　　２、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。 　　３、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。 　　４、计算合并会计报表各项目的数额 第四节?控股权取得日合并会计报表的编制 一、购买法 　　购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。它将母公司取得对于公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表中