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企业研发支出会计处理与盈余管理 企业研发支出会计处理与盈余管理 口岳秀敏 (四川财经职业学院会计系，610101) 摘 要：企业进行研究开发发生的相关支出，应区分为费用化支出和资本化支出进行处理，文章通过举例对研发支出的会计 处理进行了详细的阐述，并对企业研发支出与盈余管理的关系进行了分析。 关键词：研发支出；会计处理；盈余管理 企业 自行进行的研究开发项 目，无形资产准则要求区分研 产规定的开发支出资本化的条件的支出为 800000元。2013年 究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算 6月 30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术达 企业 自行研究开发的无形资产，其成本包括 自满足资本化 到预定可使用状态。 条件的时点起至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归 某公司应作如下会计处理：(1)2011年 12月，发生的研究 属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的 阶段支 出，先在研发支出——费用化支 出中归集：借：研发支 方式运作的必要支出总和。可直接归属于该资产的成本开发该 出——费用化支出500000， 贷：银行存款等 500000。 (2) 无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产 2011年 12月31日，将研究支 出计入管理费用：借：管理费用 过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照 企《业会计准则 500000，贷：研发支出——费用化支出 500000。(3)2012年， 第 l7号——借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该 发生开发支出：借：研发支出——资本化支出 800000，——费 无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 用化支出200000，贷：银行存款等 1000000，期末：借：管理费 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形 用 200000，贷：研发支出——费用化支出 200000。 (4)2010 资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资 年6月3O日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运 800000，贷：研发支出——资本化支出 800000。 行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 由于会计准则规定区分研究阶段与开发阶段两个部分分 企业 自行开发无形资产发生的研发支出，研究阶段的支出 别进行核算，其中研究阶段支出在当期全部费用化，开发阶段 全部费用化，计入当期损益 ，应借记 “研发支 出——费用化支 支出实行有条件的资本化。企业在进行会计处理时可以选择研 出”科 目，期末 由“研发支出——费用化支出”转 管‘理费用”。 发支出费用化和资本化这两种会计政策，不同的选择会产生不 属于开发阶段的支出但不满足资本化条件的，应借记 “研发支 同的盈余管理后果。当然为了增加当期利润，企业可以将本应 出——费用化支出”科 目，由“研发支 出——费用化支出”转入 该费用化的支出计入资本化支出，也可能为此过度增加研究项 “管理费用”。满足资本化条件的，借 研‘发支出——资本化支 目投资，从而损害企业的可持续发展。下面将简单举例说明政 出’斜 目，贷记 “原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬’，等科 目。 策的对研发支出不同的处理对盈余管理的影响。 达到预定用途形成无形资产时转 无‘形资产”。 例 2：承上例 ，2011年 l2月，发生的研究阶段支出，如果按 一 、 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 照正确的处理，20l1年 12月31日，应将研究支出计入管理费 (1)先在研发支 出——费用化支出中归集：借：研发支 用 ，这样2011年的利润减少为500000元。假设企业将其计入 出——费用化支出；贷：银行存款等。(2)月末将研究支出计入 了研发支出——资本化支出，则 2012年利润虚增 500000元。 管理费用，借：管理费用；贷：研发支出——费用化支出 2012年计入研发支出——费用化支出 的金额为2000