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所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 所得税 综合举例： 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000 所得税 综合举例： 假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 应交所得税＝1000万×33％＝330万元 所得税 20×6年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金－－应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 所得税 20×7年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 预计负债 600000 0 600000无形资产 2000000 0 2000000 总计 2000000 1600000 所得税 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×33%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.2 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(160×33%) 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2 所得税 假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则: 应交所得税=2000×33%=660万 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税 7524000 贷:应交税金－－应交所得税 6600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000 * * 所得税 一、确认递延所得税的必要性 递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定 2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 所得税 一、确认递延所得税的必要性： 例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 所得税 一、确认递延所得税的必要性 按照应付税款法： 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用