06章.pptVIP

* * （六）评价未更正错报的影响 1. 未更正错报定义 未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 2. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 * * 3.定性评估错报是否重大 （1）错报对遵守监管要求的影响程度； （2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度； （3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响； （4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度； （5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； （7）错报对增加管理层薪酬的影响程度； （8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的； （9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度； （10）错报涉及对某些信息的遗漏； （11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策 * * * * 八、审计风险模型及其运用(P106) （一）与审计风险模型有关的基本概念 审计风险＝重大错报风险×检查风险 1.审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 2.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 3.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。 4.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 5.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 * * * * （二）审计风险模型 1.最初审计风险模型： 审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR） 2.现代审计风险模型： 审计风险（AR）=重大错报风险（DR）×检查风险（DR） 3.可接受的审计风险的要求 审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证。 4.确定可接受的审计风险考虑的因素 （1）考虑事务所对审计风险的态度； （2）审计失败对事务所可能造成损失的大小。 5. 审计风险模型中的“审计风险” 根据审计风险（AR）=重大错报风险（DR）×检查风险（DR），审计风险（AR）应当足够低。 * * * * （三）两个层次的重大错报风险 1．重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计； 2．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险； 3．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额合披露的具体认定。 4．认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 * * * * （四）检查风险的确定与控制 1．检查风险的确定 根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：检查风险= 审计风险/重大错报风险 即y＝k/X 可见:检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。 * * 2．检查风险的控制 根据y＝k/X，注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。 * * 本章小结 总体审计策略 具体审计计划 重要性 审计风险 动名词，表示动作 * 3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 * * * * 二、具体审计计划(P102) （一）制定具体审计计划的目的 1.获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 2. 确定审计程序的性质、时间安排和范围。 * * （二）具体审计计划的内容 注册会计师具体审计计划包括以下三大部分