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第九章 审计证据 主要内容：介绍审计证据的概念、种类、特征；函证程序、分析程序的使用 重点掌握：不同审计证据的证明力；函证程序、分析程序的使用 第一节 审计证据 §审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 §按外形特征分类 １、实物证据 Ａ 表现形式 Ｂ 对存在性、所有权、估价的证明力 ２、书面证据(基本证据) Ａ 表现形式 Ｂ 按来源分为内部证据和外部证据 ３、口头证据 Ａ 是否需要记录 Ｂ 在什么情况下具备较强的证明力 ４、环境证据 Ａ 主要内容（内部控制、管理人员素质、 管理条件和管理水平） Ｂ 证明力 §审计证据的特性 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和恰当性。 充分性和适当性是审计的两大特性。通常我们重点评价审计证据的这两大特征。 审计证据的充分性 充分性是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员的审计经验；审计过程是否发现舞弊；审计证据的类型及获取途径 审计证据的适当性 相关性——与审计目标相关 可靠性（基本判断）： A 亲获证据大于提供证据 B 外部证据大于内部证据 C 已获第三者确认的内部证据大于未获第三者确认的内部证据 D 提供证据时内控制度较好大于较差 E 书面证据大于口头证据 Ｆ 能相互印证时，可靠性较高 Ｇ 客观证据比主观证据可靠 Ｈ 越及时的证据越可靠 充分性与适当性的关系 正确处理数量与质量的关系 获取证据时应考虑审计成本 注册会计师不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 获取审计证据的程序（单项） 审计程序是审计过程中使用的方法和技术。具体有： 检查记录或文件——是CPA对被审计单位会计纪录和其他书面文件的审阅和复核。主要用于书面证据 检查有形资产——是CPA对被审计单位有形资产的检查和盘点。常用于存货、固定资产、现金、有价证券的审计。主要提供实物证据，证明其存在性 观察——指CPA凭感官来评价某类活动，运用看、听、闻、摸等手段对事物进行判断。主要提供实物证据和环境证据 询问——CPA以书面及口头形式，获取有关信息 函证——CPA为了获得影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 重新执行——主要用于内部控制组成部分的程序 重新计算——主要用于数据 分析程序——审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异 实施分析程序的目的 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境——必须使用 其目的是为了确定重点审计领域 用作实质性程序——选择使用 ---对于不太重要的项目，有时仅用分析性复核即可 ---对于其他的会计项目 1、如果分析性复核表明总体合理，可以适当减少其他审计证据的收集 2、如果表明总体不合理，要分析异常变动的原因，必要时，要追加审计程序，获取相应的审计证据 用于总体复核——必须使用 复核报表的总体合理性 分类审计程序（搜集证据的过程） 风险评估程序——评估报表层次和认定层次重大错报风险的基础 控制测试——测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性，以支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、程序、范围。 实质性程序 分析： 注册会计师吕梁对三汇公司的存货项目进行审计时，收集到了下列四组审计证据： （1）销售商品的销货发票记帐联与采购材料的购货发票； （2）审计工作人员盘点存货的记录与三汇公司自编的存货盘点表； （3）从联合商店获得的代销清单与三汇公司销售明细帐的记录； （4）三汇公司提供的应收账款明细账记录与注册会计师取得的应收账款函证的回函。 请你分别说明：上述每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？ 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿：注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计结论以及得出的审计结论做出的记录。 审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体 包括：审计人员所编制的各种 工作记录； 审计工作过程所获取的 有关资料 编制审计工作底稿的目的 提供充分适