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第章 审计测试中的抽样技术 审 计 学 第九章 审计抽样 第九章 审计抽样 内容概要： 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的运用 第三节 实质性测试中抽样技术的运用 学习要求 了解审计抽样概述 理解样本的设计应考虑的因素 　 了解样本选取方法 理解抽样的结果 重难点 审计抽样的概念 设计样本时应考虑的因素 基本的选样方法 抽样结果的评价 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的含义 （一）审计抽样的概念 审计抽样：指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的 机会。 审计抽样的特征： 1、对某来交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2、所有抽样单元都有被选取的机会； 3、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）审计抽样的种类 1、统计抽样和非统计抽样 在对某类交易或帐户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样的方法也可以使用非统计抽样的方法。 （1）统计抽样 特征： ①随机选取样本 ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 （2）非统计抽样 不同是具备上述两个特征的抽样方法属于非统计抽样。非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分。 （3）统计抽样和非统计抽样的关系相同点：①二者都离不开注册会计师的专业判断；②二者都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；③二者都存在某种程度抽样风险和非抽样风险； ④都不影响运用于样本的审计程序的选择 ⑤都不影响获取单个样本项目证据的适当性 ⑥不影响注册会计师发现样本错误所做出的反应 不同点：  统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。 非统计抽样凭经验确定样本规模，无法量化和控制抽样风险 2、属性抽样与变量抽样 属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率。是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。常用于控制测试。 变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额。是用来估计总体金额而采用的一种方法。常用于实质性程序（细节测试）。 二、获取审计证据时对审计抽样的考虑 （一）实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 在实施风险评估程序时通常不考虑审计抽样。 注：如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，即执行双重目的测试，则可以考虑使用审计抽样。 （二）实施控制测试时对审计抽样的考虑 在被审计单位的控制的运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 某些控制的运行可能没有书面记录或文件记录与证实控制运行有效性不相关，即属于没有留下运行轨迹的控制，对这类控制实施测试不涉及审计抽样。 （三）实施实质性程序时对审计抽样的考虑 注册会计师在实施细节测试程序时，需要考虑审计抽样。 注册会计师在实施实质性分析程序时，不需要使用审计抽样。 （四）对其他选取测试项目方法的考虑 在设计审计程序时,注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 1、选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。 存在特别风险的项目主要包括： ①管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额； ②非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； ③长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额； ④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； ⑤以前发生过错误的项目； ⑥期末人为调整的项目； ⑦其他存在特别风险的项目。 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 2、选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目 （2）超过某一金额的全部项目 （3）被用于获取某些信息的项目 （4）被用于测试控制活动的项目 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （一）抽样风险 1、概念 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2、种类 （1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师