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会计舞弊形成机理：研究视角及未来展望 孔 晨，于洪鉴 (东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025) [摘 要]近年来层出不穷的上市公司财务造假事件引起了国内外理论界和实务界的高度重视。 明确会计舞弊的形成机理 ，发掘会计舞弊的影响因素，以此提出有效的会计舞弊治理措施 ．已 经得到 了广泛认 同。本文将会计舞弊动 因理论作为切入点．分别对社会心理学、新制度经济学、 博弈论、行为经济学视角下的会计舞弊机理研究进行综述，并据此对会计舞弊机理研 究的前沿 性问题进行理性预测和分析 。以有利于我国会计舞弊机理研究的进一步完善及有效防控措施的 制 定和 出台。 [关键词]会计舞弊；行为经济学；社会心理学；新制度经济学；博弈论 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1008．4096(2015)01-0018-08 一 、 会计舞弊动因理论 在犯罪学关于 白领犯罪研究的理论基础之 会计舞弊是一种经济犯罪行为，也是白领犯 上，Albrecht等_2]将舞弊三角理论引入到会计 罪的主要类型之一，会计舞弊动因理论就起源于 学，并指出压力、机会和合理化是会计舞弊产生 犯罪学对于 白领犯罪行为的研究。Sutherland最 的三个必要条件，就像燃烧需要热度、燃料和氧 早提出白领犯罪这一概念 ．并开展了大量有关白 气一样，并结合委托代理理论和管家理论提出了 领犯罪 的动 因研究。在 Sutherland研究 的基础 “违背信用理论”。通过对代理理论和管家理论 上 ．他的学生 Cressey…在研究资产侵 占问题时， 的分析，Albrecht等进一步指出当经理层的行为 提出了白领犯罪的三个条件 ：不能分享的财务问 取向更加符合管家理论时，企业会计舞弊的可能 题、违背信任 的机会 、自我调节的能力，并最终 性就越低 ，反之则越高。随着 白领会计舞弊案件 演化为我们所熟知的舞弊三角理论 中的三要素： 的爆发式增长，越来越多的新案例不断出现，为 被感知的压力、被感知的机会、合理化。被感知 了更加合理有效地解释新现象，学者们不断对舞 的压力引发了舞弊动机，由于压力的不能分享 弊三角理论要素的内涵进行拓展和演化。 性．行为人会有强烈的动机去摆脱 目前的不良状 Kranacher在前期大量研究的基础上，运用 态。被感知的机会是指控制环节 出现重要漏洞， M—I—c—E (财务问题、意识形态、威压、自负 且舞弊行为被抓到的可能性较低。合理化是指行 心理)概念来描述舞弊行为人的舞弊动机．拓 为人会利用一些所谓的借 口去试图降低舞弊行为 展了原有舞弊三角理论的动机要素。其中，财务 所引发的认知冲突。舞弊行为人还是希望他们的 问题和 自负心理 (应得权益)是 比较常见的舞 行为仍然处于道德所容忍的范围之内。 弊动机 ，而意识形态和威压引起的舞弊行为是较 收稿 日期 ：2014-11-29 基金项 目：教育部人文社会科学研究项 目 “基于行为经济学的会计舞弊形成机理及控制策略研究” (1lYJA630007)：辽宁省普 通高等教育本科教学改革研究项 目 “基于产学研合作模式下的会计实践基地运行效率研究”(UPR 作者简介：孑L 晨 (1988一)，男，山东枣庄人，博士研究生，主要从事行为经济学与会计舞弊等方面 的研究。E．mail： kch77l6598@ 163．eom 于洪鉴 (1990一)，男，辽宁营口人 ，博士研究生，主要从事行政事业内部控制等方面的研究。 18 为特殊的类型。所谓意识形态所产生的舞弊动机 (N)、暴露 (E)。可以看出，GONE理论是对舞 是指由于 自己价值观的影响，对于