研发支出资本化和盈余管理的实验研究.pdfVIP

  研发支出资本化与盈余管理的实验研究 RD Capitalization and Earning Management 傅蕴英 苏雨媚 （重庆大学 经济与工商管理学院 400030） 摘 要 当今社会，企业的竞争优势取决于企业能否向市场提供满足需求的新产品。随 着研究开发活动在经济社会中日益重要，研发支出的会计处理在研究领域中已经成为一个备 受争议的热点话题。本文采取实验研究方法，考察研发支出资本化与项目责任这两个因素对 盈余管理的影响。本研究以实验问卷为形式进行实验，并利用单因素方差分析等数据分析工 具对实验数据进行分析处理。研究结果表明，研发支出采用资本化的会计处理与经理对项目 承担高度责任这两种情况，都可能会导致经理采取过度投资形式的声誉驱动的盈余管理；并 且当研发支出资本化且经理承担高度项目责任时，经理还可能会进行个人利益驱动的盈余管 理。 关键词 研发支出会计处理，盈余管理，过度投资 一、研究背景   企业的研发活动将形成企业的无形资产，如何计量、确认及披露将直接影响企业的发展 与未来。制定科学的研发支出会计政策能够更好的鼓励企业对高新科技的探索与投资，真正 提升企业核心竞争力，提高整个国家的科技创新水平。 企业研发支出的会计处理主要有三种模式：第一种是完全费用化，以美国、德国等为 代表。美国现今执行的 《财务会计准则公告第2号-研究与开发费用的会计处理》（SFAS NO.2）, 要求企业将研究与开发费用列入当期损益，除了特殊开发方式下、特定开发阶段中的计算机 软件成本可予以资本化外，其余一律予以费用化。这主要是考虑到了研发支出与未来收益之 间存在着极大的不确定性以及会计的谨慎性原则。第二种是完全资本化。相对于完全费用化， 该模式更多的是从配比的角度考虑，将研发费用在发生当年确认为一项资产，在以后一定期 间内进行摊销。显然，该处理方式违背了谨慎性原则，如果研发失败，将造成资产虚计及费 用少计等问题。第三种是有条件的资本化，以国际会计准则为典范，此种处理方式是前两种 方式的折中。但该模式也存在不少问题和局限性，如研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶 段符合资本化条件的划分等问题都具有太多的主观性, 在实际操作上存在许多漏洞，因此这 种弹性政策有可能为一些企业进行利润操纵提供了可乘之机。 随着经济全球化以及中国加入 WTO，2006 年我国新颁布的会计准则中明确规定，我国 研发支出将采用有条件的资本化。《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定：企业内部研 究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出应予以费用化， 开发阶段支出在满足一定条件下予以资本化。这体现了我国会计准则的国际趋同，也是对以 前完全费用化的会计处理进行的修正。新的会计准则虽然在某些方面抑制了盈余管理行为， 但在某些方面又为盈余管理提供了方便。 盈余管理作为管理学界的重要课题之一，一直备受关注。它是从 19 世纪的创造性会计 演变而来，是管理者在会计准则允许的范围内，通过对企业外部报告的会计收益信息进行控 制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。盈余管理之所以成为研究热点，其中一个重 要原因是盈余管理千变万化的方式和因人因事而异的动机、目的。   国外早期有不少研究表明，研发支出费用化会导致投资不足等方式的盈余管理。近年来， 也有研究发现研发支出资本化存在着更大的盈余管理空间。如今，通过不同的研发支出会计 处理进行的盈余管理日益增多，方式也层出不穷。对研发支出的会计处理与盈余管理之间的 关系进行研究，这不仅能拓展学术研究界的相关研究，而且能对会计实务界、监管机构等的 工作有所启发。 二、文献综述 2.1 研发支出会计处理的文