中国会计准则与国际会计准则会计目标差异分析.pdfVIP

Researchand nnovation·研究创新 中国会计准则与国际会计准则会计 目标 差异分析 清华大学经济管理学院 黄 震 仰恩大学经济学院 林 彬 【摘要 】2010年 IASB颁布的 《财务报告概念框架》，在财务会计 目标的定义中摒弃了 “受托责任观”，仅 保留 “决策有用观”；而中国会计准则仍然保留两种观点。本文分析了财务会计 目标的主要影响因素，进而以 会计职能和会计环境这两个主要影响因素为切入点，分析造成财务会计 目标差异的本质原因。 【关键词】财务会计 目标 新会计准则 国际准则 会计的职能 会计环境 FASB发表的SFACNO．1《财务报告的目标》中，财 一 、 引言 务报表 目标被定义为 “编制财务报告应为现在和潜 财务会计概念框架对于具体准则的制定起着指 在的投资者、债权人 以及其他信息使用者提供有用 导和规范的作用 ，是建立完整会计准则体系的基石。 的信息，帮助其做出合理的投资、信贷和类似的决 概念框架的作用体现在两个方面，一是保证已颁布 策 ”。由此开始 ，“决策有用观 ”就成为 了美 国会 的和未来将制定的准则构建于相同的原则和基础之 计界的主流观点。值得一提的是 ，以上定义的对象 上，使所有的准则能够形成完整的会计体系 ；二是 是财务报告 目标，而不是财务会计 目标。但是 由于 为实务中发生但准则 尚未规定具体处理方法的财务 后续的研究已经证明财务报告 目标、财务报表 目标 问题提供解决的思路，同时为会计人员行使职业判 和财务会计 目标具有趋同性，应该等 同 (杜兴强， 断划定基本的边界。而概念框架作为一个连贯、协调、 2008)，因此本文不再对其做具体区分和专门探讨。 内在一致的理论体系，需要有一主线贯穿始终，这 国际会计准则 采用 了不 同的观点，1989年 一 主线是财务会计 目标。在概念框架中，首先研究 IASC颁布的 《编制和列报财务报表的框架》中，关 并确定财务会计 目标，所有其他概念依次、内在一 于财务报表 目标是 “提供在经济决策中有助于一系 致地同目标保持着联系并服从和服务于 目标 ，否则 列使用者 的，关于企业财务状况 、经营成果和财务 一 个连贯、协调的概念系统是不可能形成的(葛家澍， 状况变动的信息。同时，财务报表还应该反映企业 2007)。研究财务会计 目标是研究任何财务会计问题 管理当局对于交付给它的资源的经济成果”。由此可 的基本 出发点。2005年 FASB与 IASB正式开展概 见，IASC更倾向于将 “决策有用观”与 “受托责任观” 念框架的趋 同工作，财务会计 目标被选作第一阶段 互相融合 ，将两者置于同等重要的位置。 的工作内容进行趋同，也从另一个角度证明了财务 然而 2010年 IASB发布的经过趋同后的 《财务 会计 目标的基础性和关键性。 报告概念框架》中，目标被重新定义为 “提供关于 会计主体的财务信息，帮助现有和潜在的投资者、 二、中国会计准则与国际会计准则差异 债权人和其他使用者做出提供经济资源的决策”。将 长期以来 ，“决策有用观”和 “受托责任观”是 国际准则进行前后对 比可以看 出，两者的区别显而 关于会计 目标的两大主流观点，会计 目标的讨论和