关于会计师事务所合并的文献综述.pdfVIP

第10卷 ·第6期 职 业 时空 CAREEllHORIZON’ 关于会计师事务所合并的文献综述 付新宇 (武汉大学经济与管理学院，湖北 武汉 430072) 摘要 ：会计师事务所合并会产生一系列经济后果 ，国内外学者 目前 已从多个角度考察了这些经济后 果及其产生的各方面影响。 目前 ，我国学术界针对事务所合并的实证研究逐渐增多，但所得到的研 究结论却与国外学者不尽相 同。考虑到中国与其他国家尤其是西方 国家在制度环境 、法律层面等存 在的差异，我国学术界关于会计师事务所合并的实证研究结果可能异于西方。这启示我国未来关于 事务所扩张的研究应该立足于我国特有的制度环境与法律体系。 关键词：会计师事务所 ；合并；影响 自从国际 “四大”进人中国内地审计市场，内 门鼓励国内会计师事务所做大做强以来，我国会计 地会计师事务所面临着巨大的竞争压力，随着财政 师事务所之间的合并并没有像监管者预期的那样会 部与中国注册会计师协会在2005、2006年的一系列 导致审计质量的大幅提升 ，他们把这种现象归因 政策文件的出台，会计师行业出现深度整合。事务 于事务所在合并后由于整合不善并未导致交易成 所合并后不仅意味着参与合并的各方规模扩大，同 本的下降。曾亚敏、张俊生 (2010)认为事务所合 时会对审计市场结构产生影响，国外及我国大陆与 并方式的不同最终会影响到其合并后审计质量的 台湾地区学者已经从不同的角度对事务所合并的经 改善情况，他们根据事务所整合程度的不同把研 济后果进行了实证研究。考虑到当前研究结论的不 究期间的会计师事务所合并案分为两类性质的合 一 致，关于会计师事务所扩张所产生的经济后果仍 并，一类为整合程度较高的实质性合并，一类为整 然是一个值得深入研究的主题。本文在此，从多个 合程度较低的形式性合并，并分别检验了这两类 角度整理回顾了国内外关于会计师事务所合并的相 不同性质的合并方式对于事务所审计质量的影响。 关文献，期望对未来的研究有所帮助。 研究表明：这两类不同性质下的事务所合并对于审 计质量的最终影响并未有显著性差异，其审计客户 一 事务所合并对审计质量的影响 的盈余信息含量均得到提升，即证明了合并方式不 自2006年以来，财政部以及中国注册会计师协 会影响审计质量，且事务所合并会导致自身审计质 会出台一系列政策文件来鼓励国内会计师事务所做 量的提高。 大做强，国内会计师事务所因而掀起了新一轮合并 我国台湾地区学者运用案例研究方法研究了会 整合浪潮。从理论层面考察事务所合并对于审计质 计师事务所合并对于审计质量的影响，他们基于考 量的影响对现实的事务所合并整合实践具有重要的 察的合并案例得到了合并确实导致了事务所审计质 指导意义。近年来，学术界在事务所合并与审计质 量改善的结论。张谦恒 (2005)、王泰昌等 (2008) 量关系方面涌现出一系列文献，本文首先梳理了事 通过对台湾地区事务所合并案进行研究后发现：作 务所合并与审计质量方面的中外文献。 为被合并方规模较小的会计师事务所其审计质量的 DeAngelo(1981)认为，事务所规模与审计质 提升程度要大于规模较大的合并方。通过以上文献 量存在正相关关系，事务所扩张后其规模扩大且暴 梳理，不难发现西方学者与台湾地区学者虽然研究 露