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我国直接税现状及改革路径论析 刘 超 (武汉大学 经济与管理学院 财税系，湖北 武汉 430079) 摘 要：近些年来，国内不少学者认为，中国应借鉴西方国家的经验，将税制转变为以直接税为主体的结构， 来优化收入分配格局。长远来看，提高直接税的比重，是一个必然的选择，但是在当前中国 “直接税”还存在诸 多问题的情况下，一味追求提高 “直接税”比重，不符合 目前的实际经济和社会环境 ，有可能带来严重的负面影 响。所以，当下中国需要解决的不是直接税 “量”的问题，而是 “质”的问题。短期 内，政府要想遏制收入差距 扩大的局面，可能更多还是要依靠支出政策。 关键词：直接税；收入分配；公平原则；征管技术 中图分类号：F810．624 文献标识码 ：A 文章编号：1003—1332(2014)02-0062—04 一 、 直接税与收入不平等的关系 我国流转税 占总税收收入 比重为 72．9％，到2011年 为止，这一比重下降到 52．9％，尽管如此 ，目前间 税收和财政支出是政府进行收入再分配的两大 接税在我国仍然 占据着主体地位。 手段，其中税收的再分配效应大小取决于整个税制 然而随着市场经济的发展，我国的收入分配差 结构的累进性，累进性大的税制结构有助于减少收 距也 日益拉大。1994年我国收入不 良指数尚且只有 入不平等。根据传统的税收理论，直接税 (所得类， 8左右，而到了2010年这一数字上涨到大约 l4，大 财产类等)以所得或者财产为征税对象，通常采用 大超过差距合理对应的区间。对此，越来越多的学 累进税率，所得或者财富越多者需承担的税负也越 者对我国目前以间接税为主体的税制结构提出质 大，且难 以转嫁，因此被认为具有 良好的再分配效 疑。施本植 (2004)、陈一峤 (2010)、曹静 (2012)、 果。而诸如增值税、消费税和营业税之类的间接税， 刘佐口(2013)等均提出应参照西方国家经验，提高 由于边际消费递减规律，富人消费支出占其所有收 直接税所 占比重，逐步建立以直接税为主体的税制结 入的比例小于穷人，使得表面看起来的比例税实际 构，加强税制结构的收入调节作用。这一观点也已成 上具有累退性，再加上比较容易转嫁，不但不能缩 为国内经济学家的共识。李绍荣 (2005)、王乔 小反而扩大了居 民收入差距 。 (2008)、刘华 (2012)等学者更是从实证角度出 大多数发达国家采用以直接税为主体的经济合 发，验证了直接税的收入调节功能，提出应增加所 作与发展组织税制结构，很好地体现了公平原则， 得税、尤其是个人所得税在税收收入 中的比重，相 例如2010年，(OECD)成员国直接税收人平均 占到 应降低流转税特别是增值税的比重，使得税收负担 总税收收入的 70％左右，美国的所得税收入 占到总 向高收入阶层转移。 税收收入的 58．6％。而中国作为一个发展中国家， 从理论上看，这种观点并没有错，但是基于中 经济发展水平和人均收入相对较低，直接税尤其是 国目前的经济水平、制度条件和征管技术，一味追 所得税的税基很不充裕，再加上直接税相对间接税 求提高直接税的比重，不仅面临着很多方面的困难， 而言要求更成熟的征管能力 ，因此以增值税为首的 同时也可能会对收人格局造成不 良影响。在实行 “直 间接税 自然而然地成为了我国的主体税种。1994年 接税导向”的改革之前，需要理清以下两个方面问 收稿 日期：2014—01—03 作者简介：刘超 (1987一)，男，湖北宜昌人 ，武汉大学经济与管理学院财政系在读研究生，研究方向：财政理论与实践。 62 我国直接税现状及改革路径论析 题：第一 ，中国的直接税究竟 占多少，真如税收收 接税导向”改革中遇到的问题?以往的文献大多从 入数据所反应出来的那样吗?第二，是不是单纯提 总体框架上来谈如何改革税制结构来优化分配格 高直接税的比重就能改善收入分配?怎样解决 “直 局，本文则从具体