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公允价值计量模式下会计信息可实现性的探讨 邹德军 （广东工贸职业技术学院 管理系，广东 广州 510510 ） 摘要：决策所需信息可以区分为特定性信息和非特定性信息。非特定性信息适应面广，但需要通过特定性信息才具有实 现性。公允价值计量模式使得会计信息加工延伸到非特定性信息。公允价值计量面临的主要问题是非特定性信息与未来的特 定性信息的差异程度。如果差异巨大则意味着公允价值计量形成的会计信息对决策帮助很小。相关性和可靠性均不能约束这 类差异。这说明需要新的会计信息质量特征来约束公允价值会计形成的信息。随时间推移，后来的特定性信息能够自然证实 非特定性信息的可实现程度。利用不同时点上计量结果的对比可以得到观察和约束这类差异的可实现程度标志。可实现性应 该成为新的会计信息质量特征。 关键词：非特定性；公允价值；可实现性 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： 一、公允价值促使会计信息从特定性转向非 体及个体间普遍存在的事物，如这个范围内同质化 特定性 的交易和事项。也许将非特定性称为普遍性更贴近 事物本性，但是为了突出其与特定性之间的关系， 1.特定性信息与非特定性信息的区别 还是选用非特定性作为这类情况的名称。 会计信息总是关于某个个体的信息，而决策总 特定性与非特定性源于个体与整体的关系，但 是需要整个市场的信息。市场是一定范围内的多个 是更为有用的性质有两个：○1 相比于特定性事物， 个体的集合。会计主体与其所属的市场的关系是个 非特定性事物在其他个体和未来重复出现的概率 体与整体的关系。从市场交易的范围来看，市场交 会大幅度提高。因为特定性是个体及个体间具体的 易中可以包括很多主体的很多交易和事项，也可以 事物，适应范围比较狭窄，比较难于在其他个体间 是指两个特定主体的具体的交易。从任何个体来 复制，也比较难于在未来重复出现。非特定性适应 看，个体所进行的交易和事项都有特定的对象、价 范围比较广，在其他个体间或未来重新出现的概率 格、时间、地点等等。但如果市场中存在众多的个 则比较高。○2 非特定性需要通过特定性才能落实为 体，而且个体之间的交易和事项具有很高的同质 现实。非特定性要转化为个体或个体间的事物才是 性，如具有同样的对象及其品质、同样的单位和交 现实的。特定性与非特定性之间最重要的区别在于 货方式、同样的履约价格和时间等等。如果这些同 特定性具有某些特殊的细节，而非特定性抽去了这 质性的事物的某些标志已经在一定范围内被普遍 些特殊之处。这些特殊之处很难被其他个体复制或 接受，那么从整体上来看这个标志就具有了普遍 未来重复出现，但正是这些特定之处使得事物变得 性，不在是某个个体的特定事物的范畴，也就是具