转让无形资产 - WPS.ppt

中 国 税 制 营业税 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。 营业税的特点 　（一）征收范围具有广泛性 　（二）税目税率设计具有行业性 　（三）税款计征具有多环节总额性 　（四）税收征管具有简便性 　（五）税收优惠具有琐碎性 第二节 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人的一般规定 　现行税法规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（如下简称为纳税人），但单位依法不需要办理税务登记的内设机构除外。简而言之，营业税以境内发生应税行为的单位和个人为纳税人。 二、扣缴义务人 第三节 营业税税目、税率及应纳税款的计算 一、营业税的税目与税率 续 营业税应纳税额的计算 （一）营业税的计算 应纳税额=营业额×适用税率 （二）计税依据的具体规定 　　 营业税的计税依据是计税营业额，包含全额计税、差额计税和核定计税三种形式。一般情况下，营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，即纳税人发生应税行为所取得的全部收入。 　 除全额计税新形式外，相关税收法规还允许部分行业及特殊情形采取差额征税。 　　此外，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的情况，税务机关按下列顺序核定其营业额： 　　 （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 　营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率） 　　公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 1、交通运输业 　 一般情况下，交通运输业的营业额为纳税人提供运输劳务取得的全部价款和价外费用，包括客货运运输收入、邮运收入、装卸搬运收入、客货运服务收入、运输价款中包含的保险费和价外收取的各种各种交通建设基金或费用等。 2、 建筑业 　　纳税人提供建筑劳务计税依据的确定，因建筑业子目和业务性质不同而不同。 　　（1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（即工程造价）及工程造价之外收取的各种费用，但不包括建设方提供的设备的价款。 　　（2）纳税人提供的装饰劳务，其营业额为提供装饰劳务取得全部价款和价外费用。 　　（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 　　（4）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。 3、金融保险业 　　（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入。 　　（2）融资租赁业务的营业额为差额形式，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，具体公式为： 　本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）*（本期天数/总天数） 　　其中，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等费用。 （3）金融商品转让业务的营业额为差额形式，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 （4）金融经纪业务和其他金融业务的营业额为手续费类的全部收入。具体而言，其手续费等于代收的全部收入减去支付给委托方价款。 （5）保险业的营业额，原则上是纳税人提供保险劳务向对方收取的全部收入。 4、邮电通信业 邮电通信业一般以收入全额为营业额。 5、文化体育业 文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部 收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。但单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 6、娱乐业 　　娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 7、服务业 服务业营业税计税依据包括全额计税和差额计税两种形式。 8、转让无形资产 纳税人转让无形资产的营业额，是受让方支付给纳税人的全部货币、货物和其他经济利益。 9、销售不动产或受让土地使用权 　　（1）纳税人销售不动产的营业额，是纳税人销售不动产时向对方收取的全部价款