对善意取得虚开增值税发票行为的界定及处理问题的探讨.pdfVIP

研究与探索 对善意取得虚开增值税发票行为的界定 及处理问题的探讨 营口市公安局经侦支队政委 迟书梅 在经济往来实践中,时常发生纳税人 纳税人取得虚开的增值税专用发票和货物之 取得虚开增值税专用发票的情形。由于纳 间的关系进行判定。主要指纳税人和开票方 税人所处情况不同,必然会产生善意或恶 有货物交易,且取得开票方的发票,但货物 意取得虚开增值税发票的两种情况,其中 和发票不是由开票方一并提供。一种情况是 对善意取得虚开增值税专用发票行为的界 先有发票后有货物。若纳税人自己购货,并 定及处理,既是困扰执法实践的现实问题, 向第三方取得增值税专用发票的,这种情况 更是涉及纳税人切身利益并为纳税人普遍 说明了纳税人主观上具有偷税意识并作出了 关注的问题。 具体行为;另一种情况是先有货物后有发 票,若纳税人先从别处取得增值税专用发 一、对善意取得增值税专用发票行为的 票,而后再购货,此情况也可认定纳税人不 界定 是善意取得。②从资金结算往来的具体情况 对于如何认定善意取得虚开增值税发票 来判定。一种是银行结算。销货方取得虚开 的问题,国税发〔 〕 号文件做了明 的增值税专用发票,一方面若有关银行结算 2000187 确规定。善意取得应同时符合以下四个条 不是直接和开票方进行结算,可认定其属于 件: 购、销双方存在真实交易; 销售方 非善意取得发票;另一方面若购货方原始凭 ① ② 使用的是所在省 (自治区、直辖市和计划单 证所附银行支票头和发票相关内容一致,应 列市) 的专用发票;③专用发票注明的销售 进一步直接到有关银行进行调查,如果支票 方名称、印章、货物数量、金额及税额等全 头和支票内容不一致的话,可以认定纳税人 部内容与实际相符; 没有证据表明购货方 不是属于善意取得发票。若发现支票头和支 ④ 知道销售方提供的专用发票是以非法手段获 票内容一致,但是开票方私自在银行背书转 得的。纳税人同时符合上述四个条件就应认 让给第三方,此时,尽管货物结算和开票方 定为善意取得发票,对购货方不以偷税或者 不一致,但责任并不在购货方,可认定购货 骗取出口退税论处。 方属于善意取得虚开增值税专用发票。另一 上述只是理论上设定的条件,由于经济 种是现金结算。如对购货方申报抵扣确认为 交往中存在的共同性、规律性以及复杂性, 是虚开的专用发票,若相应的货物结算不是 尤其是特定群体熟知的一些潜规则的存在, 通过银行结算,而是现金结算,且现金交易 究竟如何判定纳税人是否善意取得,还须根 金额巨大,有嫌疑是非善意取得虚开的增值 据经济往来的具体情况来判定。比如:①从 税专用发票。 辽宁法治研究 年第 期(总第 期) 2008 2 11 77 研究与探索 不仅适用于不动产领域,也适用于动产领 二、关于对善意取得的法理分析 域。从善意取得的立意可以看出,善意取得 善意取得制度是一项古老的世界通用的 就是要把原所有权追及效力的锁链切断,使 民法制度,源于日耳曼法,并逐步得到德 得善意的第三人从无权处分人处取得财产的 国、法国、美国以及东欧一些国家的承认, 所有权。它是社会所有权观念变动的结果, 现已成为现代民法的一项基本制度,其主旨 是一种以牺牲财产“静的安全”为代价而保 在于保护交