第二章 消费税 中国税收法律制度课件.ppt

* * * 第二章 消费税 消费税 1 内容提要 消费税概述 消费税征税对象范围、纳税人及税率 消费税应纳税额的计算 消费税的征收管理 消费税概述 消费税的概念 消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称 我国开征的消费税，是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 我国消费税就其具体内涵，可从以下几方面理解：征税地点、征税范围、计税依据、征收环节等 消费税 2 消费税 3 消费税概述 消费税的特点 消费税是对应税消费品和消费行为征收的一种税 消费税的征收范围具有选择性 消费税的征税环节具有单一性 消费税的税率具有较大差异性 消费税的税率具有较大差异性 消费税采用价内税模式 消费税 4 消费税征税对象 消费税征税对象范围 借鉴外国成功经验和做法，我国消费税的调节范围包括以下几个方面：对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的消费品；具有一定财政意义的产品 我国消费税的具体征收范围包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14大类 消费税 5 消费税纳税人 消费税纳税人 消费税纳税人的一般规定：凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人 消费税纳税人的特殊规定：在中华人民共和国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务的单位和个人，也为金银首饰消费税的纳税义务人 消费税 6 消费税税率 消费税税率 消费税税率的一般规定 第一，能够体现国家的产业政策和消费政策 第二，能够正确引导消费方向，有效地限制超前消费的倾向，起到调节供求关系的作用 第三，能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力 第四，适当考虑消费品原有负担水平及国家财政需要 具体消费税税目税率参见课本中表2-1 消费税 7 消费税税率 消费税税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算，从高适用税率 卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税 消费税计税依据 纳税人生产销售的应税消费品的计税依据 其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用 在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 消费税 8 消费税计税依据 纳税人自产自用的应税消费品的计税依据 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移使用时纳税 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，必须按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率） 消费税 9 消费税计税依据 委托加工的应税消费品的计税依据： 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣 委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 委托加工的应税消费品直接出售后，不再征收消费税 消费税 10 消费税计税依据 进口产品的计税依据： 进口的应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 其中，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。其计算公式为：①进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）；②应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税 消费税 11 消费税计税依据 销售带包装产品的计税依据： 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会