基于行业特征的内部控制指数体系的构建——以石油化工行业为例的思考.pdfVIP

FINANCEECONOMY 金融经济 基于行业特征的内部控制指数体系的构建 — — 以石油化工行业为例的思考 董静然 丁沛文 (西北大学经济管理学院，陕西 西安 710127) 摘要：目前学术界关于内部控制指数体系的构建都假定 月推出了以内部控制 目标为导向的内部控制指数 (ICI)，同 所有类型的企业都适用已构建的指标体系，从来没有考虑行 年，厦门大学内部控制指数课题组发布了以内部控制五要素 业特征这一重要因素的影响。因此，本文从行业特征的角度 为导向的内部控制指数，标志着我国在 内部控制量化评价方 说明了构建 内部控制指数体 系的理论和现实依据，并以石油 面取得了重大突破。程慧芳 (2014)通过对厦大版的内部控 化工行业为例说明了这一具体构建过程 ，以期为内部控制有 制指数与迪博版的内部控制指数进行对 比发现，二者具有很 效性研究的数量化做出有益的贡献。 大的不一致性。林斌和林东杰等人 (2014)提出了目标导向 关键词：行业特征；内部控制指数；石油化工行业 的内部控制指数具体分为基础层级、经营层级和战略层级等 三大层级指数和五大控制 目标和 15项指标 ，简化了以前内 美国国会2002年发布的 《萨班斯——奥克斯利治理法 部控制指数体系增强了可操作性。仔细研究这些内部控制 案》在世界范围内掀起了研究内部控制的热潮。理论界和实 指数我们不难发现，它们都是基于内部控制五要素或者内部 务界通过构建内部控制指数体系对内部控制的有效性评价 控制的五大 目标，这样构建的内部控制指数虽然具有全面性 进行了许多研究 ，取得了可喜的成果，这种定量性研究为更 和系统性，然而却忽视了不同行业的企业在具体内部控制实 客观公正地评价上市公司的内部控制有效性和提高上市公 施的过程中有不同的侧重点。这种基于内部控制普遍性的 司内部控制水平做出了有益的贡献。 指数体系因没有做到具体问题具体分析，而在实践中不能得 但是，由于内部控制指数的研究才刚刚起步，关于 “标准 到很好的实施。张双鹏 (2011)等人提出了基于权变理论的 的”为大多数人接受的内部控制指数体系的构建一直有许多 内部控制理论 ，指出企业权变环境因素会对内部控制产生重 争论。本文正是在此背景下对 内部控制指数的相关问题进 要影响。李连华和杨忠智等人 (2014)系统分析传化股份公 行了探讨，初步提出了从行业特征的角度来构建内部控制指 司因结合其行业特征重点选取了环境风险作为重点控制 目 数体系，希望能够提供一种评价内部控制有效性的新思路。 标，在内部控制方面取得了卓越的效果 ，最后得出了企业提 一 、 文献综述与研究路径的提出 高内部控制效率应在内部控制 目标选择上有所为有所不为 张先治和戴文涛运用多层模糊综合评价的方法构建了 等建议。由此例可见行业特征在内部控制效率提升方面确 企业内部控制指标评价体系，创新了企业 内部控制的评价的 实发挥了一定作用，如果行业特征能显著影响企业内部控制 理论框架。池国华(2011)提出了通过构建内部控制指数体 的效率，那么基于行业特征角度构建内部控制指数也就具有 系来解决我国上市公司中普遍存在的内部控制缺乏持续监 现实意义，也就可以解决 目前学术界已有的内部控制指数过 督的迹象，并指出了内部控制指数的功能定位和其设计理 于笼统和宽泛的问题。 念，但对于如何具体构建多层次内部控制指标体系并没有详 二、已有 内部控制指数存在的问题 细论述。中国上市公司内部控制研究课题组在 2011年 08 目前学术界关于内部控制指数的构建有三种思路，第一 )