公允价值在新准则与应用——全面收益报告时代来临.pdfVIP

山东省会计学会论文集 公允价值在新准则中的应用 ——全面收益报告时代来临 张静 宋永鹏 摘要：2006年中国财政部颁布了新的企业会计准则，新准贝q体系中公允价值的应用是一个 重大改进。公允价值的应用满足了计量全面收益的需要，符合国际会计计量的发展趋势。本 文对此进行了论证，进而对新准则中更好地运用公允价值进行了理论分析。 关键词；公允价值；全面收益；金融 一、引言 20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生 金融工具等资产和负债的确认和计量。在FASB和IASB加快步伐采纳公允价值作为计量基 础的背景下，中国财政部于2006年2月15日，正式发布新的企业会计准则体系，具体包括 l项基本准则和38项具体准则。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重 要里程碑，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我 国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。新 会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。在 新准则中，明确将公允价值列为5种主要的会计计量属性之一，要求上市公司可以根据市场 状况对资产和负债的真实经济价值进行计量。 公允价值的应用使得财务报告可以摆脱历史成本计量模式下，报表数据重成本轻价值、 重历史轻未来、重利润轻现金流的局限性；使得财务会计报告所提供的会计信息更加相关、 更加合理地可靠，更加符合全面收益的概念，更能真实地反映企业财产财务状况。国内外公 允价值运用在会计确认和计量方面的趋势是显而易见的，这也反映了财务报告今后改革和发 展的一个方向。可以预见，公允价值在国际上的运用将大大加强，有可能成为2l世纪最主 要的计量模式(黄世忠，1997)。因此，公允价值在新准则中的应用代表着全面收益计量及 报告时代的来临，一个新的时代即将揭开序幕。 二、公允价值的定义 l、我国关于公允价值的定义 中国财政部2006年2月颁发的企业会计准则——基本准则》中，在计量属性里增加 了公允价值计量属性，定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉 情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。 2、国际会计准则理事会(队SB)关于公允价值的定义 “公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事入自愿据以进行资产交换或负债清偿的 金额”。 3、美国财务会计准则委员会(FASB)关于公允价值的定义 为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架。它的出台对国际财务 会计理论和实务界产生了深远的影响，对推动财务会计计量的改革和发展具有重要作j{j|。 2007年2月，FASB再发表了美国财务会计准则第159号——金融资产与金融负债的公允 价值选择权》(FASl59)，进一步允许会计主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些 特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。FASl57中把公允价值定义为“在有秩序的 交易中出售一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日支付的价格”。 我们可以看出：一方面，对公允价值的这几个定义基本上大同小异：都是在公平交易或 有秩序的交易中出售资产或转移(或清偿)负债的金额或价格。另一方面，公允价值实际上 是一个很广的概念范畴，它并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，它可能是市场价 格、未来现金流量的贴现价值等等；可以说它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事 作者简介：I张静，山东教育学院数学与应用数学系，助教，山东济南，250013；2宋永鹏，山东教育学数 学与应用数学系。副教授，山东济南，250013 ．100． 山东省会计学会论文集 项内含的公允的价格，并同时兼具相关性、合理可靠性的信息暖量特征，符合当前会计计量 和确认的需要的价格或金额。、 三、公允价值和全面收益 传统的会计收益是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。这种收益是基 于企业实际发生的交易。它具有下面几个特征：(1)以实际的交易为基础，不确认资产、负 债市价的变化或预期的价值变化；(2)建立在会计分期的假设之上，并且基于权责发生制： (3)以历史成本为基础；(4)遵循收益确定的实现原则和稳健原则；(5)7有