第19章 所得税1.pptVIP

一、课程导学 所得税制度是伴随着中国经济体制改革的确立和发展的。经济发展要求税制改革。 1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则。 1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是中国企业所得税会计处理的主要依据。 二、所得税会计的成因 会计利润与应税所得存在差异。 分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。 应税所得=会计利润±调整项目 因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。 三、所得税会计处理方法 （一）会计收益与应税收益的差异 永久性差异、时间性差异、暂时性差异 永久性差异：会计收益与应税收益的就算口径不同。可以分为项目差异和标准差异 项目差异： 一是会计上确认为收入，但不要求纳税。 二是会计上不确认为收入， 三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。 四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。 标准差异：标准差异是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。 一是利息支出。 二是工资支出。 三是职工工会经费、福利费和教育经费支出。 四是业务招待费支出。 五是公益、救济性捐赠支出。 时间性差异与暂时性差异 新会计准则体系的颁布和实施，是我国会计改革路上一个新的里程碑！ 时间性差异：基于利润表分析 暂时性差异：基于资产负债表分析 时间性差异与暂时性差异的区别与联系 联系 会计收益可以通过收入与费用的配比来计量，也可以通过净资产的视角来计量。 收入-费用=利润 本期净收益=期末净资产+本期派发给业主的款项-期初净资产-本期业主新投资 如果税法与会计确认某项收入或费用的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项（或几项）资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。 区别： 1.两者的概念范畴不同。 暂时性差异要比时间性差异宽泛，因为时间性差异一定是暂时性差异，而暂时性差异不一定是时间性差异。 2.两者的关注对象不同 时间性差异，反映的是某个会计期间内产生的此类差异。 暂时性差异，揭示的是某个时点上存在的此类差异。 3.两者的理论基础不同。 时间性差异，眼光放在“过去和现在”，其理论基础是典型的“利润表观”。 暂时性差异，眼光放在“现在和将来”，其理论基础是典型的“资产负债观”。 （二）所得税会计处理方法 应付税款法 纳税影响会计法（递延法和债务法） 这种纳税影响会计法的主要特点是：基于利润表考虑所得税的会计影响。关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异：永久性差异、时间性差异 （4）其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 3、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。 4、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1．资产的账面价值大于其计税基础 2．负债的账面价值小于其计税基础 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额。 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1．资产的账面价值小于其计税基础 2．负债的账面价值大于其计税基础 （3）特殊项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 筹建期间发