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第十章　主要经济业务事项的会计处理 【本章内容框架】　　 　　 第十章　主要经济业务事项账务处理　　　 第一节　款项和有价证券的收付 　　一、现金和银行存款　　库存现金科目。　　银行存款是包括人民币存款和外币存款。（背）但银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款是通过其他货币资金科目核算。　　（一）提取现金的账务处理　　企业提取现金时，其账务处理为：借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。　　【例l0一1】ABC公司出纳员从银行提取现金l 800元。　　『正确答案』该业务的发生，一方面使库存现金增加，另一方面使银行存款减少。其账务处理如下：　　借：库存现金 1 800　　　　贷：银行存款 1 800 （二）缴存现金的账务处理　　企业缴存现金时，其账务处理为：借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。　　【例l0—2】 ABC公司出纳员将当日收到的现金23 000元送存银行。『正确答案』　　借：银行存款　　　23 000　　　　贷：库存现金　　　　23 000　　二、交易性金融资产 （背）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”　　“交易性金融资产”设置“成本”、“公允价值变动” 　　“公允价值变动损益”科目。 “投资收益”科目。 　　『正确答案』B　　『答案解析』该业务的会计分录为：　　借：交易性金融资产—成本 　　　　2 704（2 830－126）　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　126　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 834 　　（二）交易性金融资产的现金股利和利息　　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 　　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益 　　（三）交易性金融资产的期末计量　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 　　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　（四）交易性金融资产的处置　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　借：银行存款　　　　贷：交易性金融资产—成本【账面余额】　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动【账面余额】　　　　　　投资收益【差额】　　同时，将“公允价值变动损益” 转入“投资收益 ” 　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益 　　【例题·计算题】甲公司按季对外提供财务报表。　　（1） 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。　　（2）2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。　　（3）2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。　　（4）2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。　　（5）2011年4月27日，收到现金股利。　　（6）2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。　　（7）2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中以万元为单位） 　　【正确答案】　　（1）借：交易性金融资产—成本500[100×（5.2－0.2）]　　　　　　 应收股利20　　　　　　 投资收益5　　　　　　 贷：银行存款525　　（2）借：银行存款　20　　　　　　 贷：应收股利20　　（3）借：公允价值变动损益50 （4.5×100－500＝－50）　　　　　　 贷：交易性金融资产—公允价值变动50 　　【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报？　　“交易性金融资产”＝450万元　　（4）借：应收股利30（100×0.3）　　　　　　 贷：投资收益　30　　（5）借：银行存款　30　　　　　　 贷：应