反向购买合并财务报表列报会计职业判断例析.pdfVIP

技术探索ITechnicalProbe 反向购买合并财务报表列报会计职业判断例析 中国海洋大学管理学院 易平良 一 、 企业合并准则及合并财务报表准则最新进展 并视为参与合并各企业所有者权益的结合 ，在企业合并日视同这 我国 《企业会计准则——企业合并》(CAS20，2006)及其应用 些企业在以前就结合在一起了。权益结合法的主要特点是，合并的 指南，以及企业会计准则讲解(2010)规定，企业合并是指将两个或 实质不是一项交易，是对参与合并的各个企业的净资产按照账面 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，所合 价值合并。这两种方法的本质区别在于(1)合并企业是按照公允价 并的企业必须构成业务。企业合并分为同一控制下的企业合并和 值还是按照账面价值确认所取得的资产和所承担的负债；(2)是否 非同一控制下的企业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动 确认商誉；(3)被合并企业的留存收益是全部并入还是仅从合并 日 或资产的组合 ，该组合一般具有投入 、加工处理过程和产出能力 ， 后并人；(4)与合并相关的直接费用是资本化还是费用化。这两种 能够独立计算其成本费用或所产生的收入 ，但不构成独立法人资 方法对财务会计信息的影响可以从两个方面予以分析，一是对合 格的部分。为了体现与IFRS10(2011)的持续趋同，2014年2月我国 并当年和合并以后年度的影响不同；二是对净资产计价和收益确 发布了修订后的企业会计准则——合并财务报表 (CAS33，2014)， 定的影响不同。 将控制定义为，投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的 正因为两种方法对财务会计信息的影响显著不同，尽管1999年 相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影 之前，一直存在两种基本的企业合并会计方法，但是对权益结合法 响其回报金额。 的选择是附限制条件的。美国会计原则委员会(APB)的意见书(APB 历史上，企业合并会计方法主要有两种，即购买法和权益结合 OpinionNo．16，1970)特别声明，企业不得随意选择企业合并的会计 法。购买法的主要特点是，合并的实质是将一家企业获取对另一家 方法，只有在满足列明的12项条款的规定时才可以采用权益结合 企业净资产和经营的控制权行为视为一项交易。根据IAS22 法，否则只能选择购买法。早在国际会计准则委员会 (IASC)的 《国际 (1988)，权益结合法是在以交换普通股票的方式合并时，将企业合 会计准~J122号}(IAS22，1983)中明确规定，采用权益结合法时必须 短期经营活动，即补充流动资产的借款。而其他应收款的规模虽然 向决定企业未来发展方向。企业发展的动力决定了企业的发展方 不大，当出现巨额的其他应收款时，差额部分将为公司提供经营性 向。企业发展的动力除了保障利益相关者的协调机制，还要决定企 资金，以激发企业的活力。商业性债权和债务主要是因购销有关的 业的发展战略方向，确定企业的资源配置与资源利用。因此，关注和 业务，才引起的商业性债权和债务 ，一般包括应收款项、预付款顶、 分析公司治理结构中的诸多要素，比如核心人力资源的稳定性与合 应收票据、应付账款、预收款项、应付票据。企业的债权和债务是体 作态势、股权结构分散程度与变化、董事会与经理层的丁作关系，以 现企业 自身能否产生现金流的核心项目，也是为企业提供活力的 及董事会与监事会的工作关系等，将是把握企业发展方向的主要内 核心。通过以上分析看见，企业流动资产和流动负债的对应关系， 容。(2)企业发展的战略方向集中在扩张能力。对内扩大和对外扩张 决定了企业未来发展的活力，其运行状况体现了企业未来发展的 是企业发展战略的两个方向。实践证明，不恰当的扩张经营是企业 方向，企业通过融资活动和 自身经营产生能够支持企业未来发展 不能持续发展的重要原因。(3)资本管理构成企业持续发展的扩张 的现金流，把企业的未来发展引向持续与稳定。 基础。企业的营运管理信息既是企业利用资源获取经营净现金的能 (二)非流动资产与战略拓展潜力 非流动资产可分为两类： 力，也是企业现有营