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对公允价值应用的探讨 广西财经学院 邓德宏 【摘要】长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随着经济的发展， 经济环境急剧波动，特别是衍生金融工具的不断涌现，使按历史成本反映的会计 个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决 策。为确保会计信息质量，一种抛弃了成本计量观、更能反映会计个体经济资源 价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。尽管困难重重，对公允价值的研究 仍然如火如荼的开展，其全面应用公允价值已是大势所趋。但我国对其应用却 是一波三折。如何稳健的推广公允价值应用需要各方面的努力。 I关键词】公允价值计量应用 一、公允价值的概念分析 (一)我国会计准则的规定 从字面上讲，“公允”二字是道德上的范畴。但会计当中涉及很多估计，使 用“正确”一词太过呆板，它给人的印象好像只有一种观点或结果是正确的，其 他观点或结果都是错误的。因为财务会计运行过程需要太多的职业判断，在会 计中绝对的正确是没有的。公允一词引入会计领域的原因正在于此。 我国的多项《企业会计准则》中对公允价值的解释都是：在公平交易中，熟 悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在我国，正式使用公允价 值概念是在1994年以后，1994年7月，财政部会计事务管理司编译的会计准则 丛书之《国际会计准则》有关章节中，将“Fairvalue”译为“公正价值”。1998年 以后，公允价值一词如雨后春笋般地出现在我国的会计理论文献中。 船 (二)公允价值计量的优点 公允价值的优点主要体现在他的相关性和可靠性上。从公允价值的定义我 们知道，公允价值反映的是在特定的时点和特定的经济状态下，市场对资产或负 债的定价。而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债的价值所认可的变 化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的 期望值，这个期望值中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。就可靠性而 言，公允价值的计量会使用很多估计(如使用现值技术时)，公允价值确实不能 提供绝对可靠的会计信息，这是因为信息是有成本的，而且由于人们认识、判断 能力的不同，任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息，因此，在现实情况 下，人们只能通过不断地改进会计信息系统来满足外部投资者对财务信息的需 求。在反映企业真实的价值方面，公允价值反映的信息还是相对可靠的。 二、公允价值在我国的实际应用情况 (一)起步阶段 公允价值和现值在1997--2000年我国具体会计准则中的应用情况见表1。 表1公允价值在2000前在我国准则中的规定 涉及公允价值 涉及现值 具体会计准则 直接 间接 直接 间接 关联方关系及其交易披露 、／ 现金流量表 资产负债表日后事项 ．、／ 债务重组 、／ 、／ 收 入 投 资 、／ 、／ 建造合同 、／ 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 、／ 非货币性交易 、／ 、／ 或有事项 小 计 3 3 3 3 ，共颁布了lO项具体会计准 则。直接涉及公允价值的会计准则有