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《财务报表分析（二）》讲义内容 专题1 会计规范框架 内容 国际环境 文化环境 Hofstede将文化定义为一种“群体性的脑力规划”。 Hofstede列出了五种文化量度：权距，个人主义，长期取向，规避不确定性和阳性化。 这些因素与经济增长、所使用的管理会计系统、国际财务会计协调以及贸易失败相关联，并对它们产生影响，因此对财务报告环境来说，具有十分重要的意义。 权距是指人们在多大程度上愿意生活在不平衡地分布于组织中和团体间的权力之下；与小权距的社会相比，大权距的社会可能会倾向于对财务报告行为加以更大的法定限制并提供更少的财务披露。 个人主义是指个人之间在多大程度上相互联系；在个人主义社会中，人们顾及自身及其直系亲属的利益，而在集体主义社会中，人们则终生团结在一个强大的、有内聚力的集体中。在个人主义社会中，组织成员将价值观建立在自由之上，以采用他们自己的方法安排工作；在集体主义社会中，重点则在于培养团队精神，以使组织成员按组织的期望作出应有的贡献。 规避不确定性是指社会成员在多在程度上受到不确定性和未知情况的威胁，这种回避通常表现在人们对成文或不成文规则的可预测性的需求。在高度回避不确定性的文化中，财务报告倾向于更加保守，对披露做更多的限制，要求一致性而不提倡灵活性。 一个有长期取向的社会重视一贯性，基于等级关系的管理，节俭以及羞耻心；而一个只有短期取向的社会则重视个人稳定性，外在保护性以及对传统的尊重。某些具有长远方向的价值观显示出与经济增长之间强大的正面联系，财务报告可能更谨慎、更一致。 阳性化因素并不是指性别，而是指社会在多大程度上是强调“阳性化”特征（例如目标的完成和任务的导向），或是强调指导更多人的“阴性化”特征。在高度阳性化的社会中（包括英国、美国和日本），甚至女人都具有了男性化的特征，而在阴性化的社会中（例如荷兰和斯堪的纳维亚），男人则更多的倾向于拥有女性化特征，这种社会更倾向于人文导向而不是任务导向。 考生应能够从历史和现实的角度区别这些文化量度对中国财务报告体系的影响。 法律和政治环境 对任何财务报告体系来说，一个基本的影响因素就是它与税法之间的关系。一般而言，税收由两个主要部分组成——公司税和个人税。会计利润的计量在多大程度上坚持稳健性原则要依公司税的影响程度而定。如果核算是基于公司税法，也就是说，财务报告体系以税法为基础，会计利润的计算就会更稳健；如果会计利润的计量是基于职业上的考虑，其计算方法的稳健性就会稍弱一些。 这将会影响到会计师和审计师在多大程度上关注公允披露及合法性。 税法是由国家立法机关依照不同国家的政治及经济发展进程而颁布的，因此，税法对财务报告的影响是阻碍国际报告准则制定的重要因素。 个人税法也对公司财务报告的特征和导向产生一定影响，因为国家可以利用个人税鼓励、刺激人们购买并持有的股票。 考生应能够描述这些因素对中国财务报告实践的影响。 (三)商业环境 1、企业的主导组织形式对一国财务报告准则的复杂性产生重要影响。 2、在大多数国家中，存生大公司和小公司及其财务报告的区别。 3、家族企业的势力可能会阻碍公认财务报告准则的发展，因为家族会以任何方式得到所有信息。但是，有限公司将会促进准则的制定，使准则建立在更全面披露和其他公认原则的基础之上。 4、跨国公司的流行化趋势将促进通用报告准则的制定。 5、会计职业的力量将影响财务报告和披露的质量。 6、有组织的工作将会影响财务报告实务，尤其是披露工作。 考生应该能够运用这些因素分析中国的财务报告环境。 公司法 公司法的重要性 一国的公司法规范了所有在该国注册的公司的组建、章程、管理和报告行为。 在具体内容上，不同国家的公司法各不相同。在有些国家，公司法由政府制定，而由法院作出解释（例如英国）；另外一些国家，有成文的规章，并与会计程序保持一致（例如法国、意大利）。 在英国，所有注册公司都要遵守1985年公司法，这一法律成为欧盟指令的一部分；其他欧洲国家也在各自的国家法律中制定了类似的法案。 在中国，《中华人民共和国公司法》经全国人民代表大会通过后，于1994年开始生效。 考生应了解中国公司法中关于会计方面的规定及其重要性。 考生应领会公司法对财务报告的意义。 考生应能够描述公司法对中国财务报告体系产生的影响。 （二）公司法与财务报表的关系 1、从法律的角度，董事会应负责提供财务报表。董事会受股东委托出席公司年会，并有责任管理公司事务及所有者财产。 董事会每年必须以财务报表的形式向股东报告公司的经营状况，并要在年度股东大会上提交财务报告，以征得股东的决议通过。这一过程被认作“经管责任”。 2、财务报表需经审计师审计，同时，审计师也受股东委托向他们报告董事会的经管责任履行状况。 3、实践中，可能会在董事、股东及审计师之间的相互关系产生