《增值税暂行条例实施细则》之主要变化.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 《增值税暂行条例实施细则》之主要变化 烟 台 大 学 经 济 与 工 商 管 理 学 院 周竹梅 随着《增值税暂行条例》的修订，《增值税暂行条例实施细 6. 扣税凭证的规定。实施细则第十九条规定：增值税扣 则》（简称“实施细则”）也发生了相应的变化，本文拟对此进行 税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、 分析。 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 1. 混合销售行为的界定。现行实施细则取消了“纳税人 而原实施细则没有相应规定。 的销售行为是否属于混合销售行为由国家税务总局所属征收 7. 固定资产的界定。现行实施细则将固定资产界定为： 机关确定”的规定，其第五条规定：一项销售行为如果既涉及 使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生 货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。一般而言， 产经营有关的设备、工具、器具等，取消了原“单位价值在 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工 2000元以上并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要 商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他 设备的物品”的规定。 单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不 8. 非正常损失的界定。现行实施细则将不得抵扣的非正 缴纳增值税。 常损失界定为因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 2. 兼营行为涉及的税种。现行实施细则第七条规定：纳 而原实施细则规定，非正常损失是指生产经营过程中正常损 税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳 耗外的损失，除上述内容外，还包括自然灾害损失和其他非正 务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由 常损失。 主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。而原实施细 9. 小规模纳税人的界定。现行实施细则降低了小规模纳 则规定，兼营行为不分别核算或者不能准确核算销售额和营 税人的销售额界定标准，如从事货物生产或者提供应税劳务 业额的，一并征收增值税。与这一规定相协调，现行实施细则 的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼 相应修改了原实施细则第十三条，规定混合销售行为依照第 营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简 五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非 称“应税销售额”）从原来的 100万元降至50万元以下，其他 增值税应税劳务营业额的合计。 纳税人，年应税销售额从180万元降至80万元以下。现行实 3. 销售退回与折让。现行实施细则第十一条增加了关于 施细则还规定：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可 销售退回与折让的规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务， 选择按小规模纳税人纳税，而非一律视同小规模纳税人。取消 开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有 了“个体经营者符合条件的经国家税务总局直属分局批准，可 误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发 以认定为一般纳税人”的规定。 票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从 10.起征点的界定。现行实施细则中，增值税起征点均有 销项税额中扣减。 所提高。例如：销售货物的，为月销售额2000~5000元（原为 4. 价外费用。现行实施细则第十二条对价外费用的规定 600~2000元）；销售应税劳务的，为月销售额 1500~3000 中增加了以下内容：价外费用不包括同时符合一定条件代为 元（原为200~800元）；按次纳税