云中飞对企业所得税若干问题的理解.docVIP

《云中飞对企业所得税若干问题的理解》全国首发中国会计视野税务版广东税务名家云中飞《云中飞对企业所得税若干问题的理解》云中飞云中飞云中飞云中飞《云中飞对企业所得税若干问题的理解》中国会计视野税务版国首发选择在税务版首发有两个原因：一是感谢会计视野对小飞的信任和支持，二是庆祝王俊老师做了税务版的版主，过来支持一下王俊王俊博客王俊博客称云中飞是广东税务名家的云中飞心花怒放。广东税务名家可以发邮箱zhongbi2008@或者打电云中飞。 一、房地产企业不申报预收帐款的税收属于偷税行为。 2009年31号文第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 国税发【2009】31文第九条? ?企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入 当期应纳税所得额。 （注意不是预征，没有多退少补的过程） 开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 云中飞理解：房地产企业的预收帐款属于税法的收入，是收入就要计入当期应纳税所得额。不计入当期应纳税所得额，就是虚假申报，就是偷税。 二、企业在2008年以后以“预收账款”为基数计算的广告费、业务宣传费、业务招待费将允许扣除。 预收账款已经被税法确认为收入，全国很多地方的税务局都认为可以扣除：(1)京国税发?[2009]92号 可以；(2)苏国税发〔2009〕79号 ： 可以，但不得重复计提；(3)大地税函[2009]77号: 可以；当然，也有的地方说不可以，辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知辽地税发[2010]3号? ?2010-1-20? 十、房地产开发企业广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的税前扣除基数问题按照企业所得税纳税申报表规定，房地产开发企业预售未完工开发产品取得的收入不作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用税前扣除的基数。 云中飞理解：辽宁省和大连市唱反调，啊啊。支持大连市，辽宁省地方税务局的认识有待提高，还省局呢！税务局的文件一出，就是覆水难收。起码一年内，辽宁省都会有效。以前，云中飞很傻很天真的认为，税务局即使出错了，也可以改。云中飞现在才知道税务局是从来不会承认文件出现错误的，税务局如果发现文件错误了的通常做法是不出声，等过一段时间后才说不执行。这个一段时间有多长呢？啊啊，少则1年，多则N年，有的明知是错误也不改正。好在这只是时间性差异，辽宁省的房地产企业要忍一忍了。还是没有出文件的省高啊，或者说实在是高。没有出文件的省就意味着完全可以扣除。 三、房地产企业的预收账款如何填申报表？ 目前全国流行的三种填表方法 （一）（无锡）预收账款同时做视同销售和视同成本 汇缴申报： 本年预售收入-本年结转销售的预售收入→附表一16行“其他视同销售收入” 本年预售收入预计计税成本-本年结转销售的预售收入预计计税成本→附表二15行“其他视同销售成本 预售收入预计计税成本=预售收入×（1-预计计税毛利率） 待摊税金的处理：如在结转时进入损益类科目，同时在年度申报时在附表三扣除类40行“其它”调增调减。 (二)青地税函[2010]2号 直接在附表三第40行“其他”调减，填表方法：　　第一步取得预售款时：　　当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。　　第二步预售款结转销售收入时：　　完工年度会计处理将预售款结转为销售收入，按照本期结转的已按税收规定征税的预售收入乘以适用的计税毛利率填到附表三第52行第4列。同时，应当将已结转的预售收入作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第40行第3列并特别注明“预售收入结转前期已经扣除金额”，避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除。 (三)北京的填表方法 年度汇算清缴申报时的处理 1、销售未完工开发产品收入额的填报 企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一(1)《收入明细表》第4行“销售货物”栏及 附表三第19行“其他”栏第4列“调减金额”。 2、预计毛利额的填报 企业取得的销售未完工开发产品收入额按照规定的计税毛利率计算的预计毛利额，年度汇算清缴申报时填