应收账款让售的会计处理初探.pdfVIP

维普资讯 2008年 4月 中 国 管 理 信 息 化 Apr．，2008 第 11卷第7期 ChinaManagementInformationization Vo1．11．No．7 应收账款让售的会计处理初探 剥、 立 (武汉大学 经济与管理学院，武汉 430072) [摘 要]应收账款让售是企业为尽快收回现金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的一种融资方法，其 目 的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险，取得立即可支用现金。应收账款让售可分为无追索权让售和 有追索权让售两种，应对两种让售进行相应的会计处理。 [关键词]应收账款让售；无追索权让售；有追索权让售；会计处理 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2008)07—0035—03 一 、 应收账款让售概述 向客户收账的交易行为。应收账款让售是企业为尽快收回 应收账款让售是指应收账款持有人 (称出让方)将应 现金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的一种 收账款所有权转移给代理商或银行 (称受让方)，由其直接 融资方法，其 目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减 少信用风险，取得立即可支用现金。应收账款让售分为无 追索权让售和有追索权让售两种。应收账款让售的基本程 [收稿 日期]2007一l0—15 序如图 1所示。 当被购方的无形资产符合IAS38对无形资产的定义且其 按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照下 公允价值能够可靠计量时，购买方才能在购买 日将其单独 列两者孰高进行后续计量 ：(1)按照 企《业会计准则第 13 确认。而中国《企业会计准则第20号——企业合并》规定购 号——或有事项》应予确认的金额；(2)初始确认金额减去 买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产 按照 企《业会计。准则第 14号——收入》的原则确认的累计 公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商 摊销额后的余额。 誉．应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的 (十一)被购方的可辨认资产和负债比较 减值应当按照 企《业会计准则第 8号——资产减值》处理。 IFRS3规定对于被购方的可辨认资产和负债．按在购 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资 买 日的公允价值对企业合并成本几项分配。但持有待售的 产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：(1)对取 非流动资产(或处置组)除外(公允价值一出售费用)。而中 得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价 国 企《业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制 值以及合并成本的计量进行复核；(2)经复核后合并成本仍 下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债， 小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 应当按照合并 日在被合并方的账面价值计量 。合并方取得 的，其差额应当计入当期损益。 的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股 (九)子公司资不抵债的情况比较 份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲 IFRS3规定当子公司资不抵债时会继续合并子公司 减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在 的亏损 。而中国 企《业会计准则第 20号——企业合并》规 购买 日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负 定所有者权益为负数的子公司．只要是持续经营的，也应 债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差 纳入合并范围。 额，计入当期损益。 (十)被购方的或有负债 比较 IFRS3中规定只有当被购方或有负债的公允价值能