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带你一步一步学习现金流量表-编制具体操作 第三部分：直接法编制具体实务 现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 　1．“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金” （1）调整分录 调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。 ①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 　　 贷：主营业务收入 　　 其他业务收入 　　 应交税金—应交增值税（销项税额） 此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。 ②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为： 借：应收账款 　　应收票据 　　预收账款 　　贷：主营业务收入 　　 其他业务收入 　　 应交税金—应交增值税（销项税额） 如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。 ③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 　　贷：应收账款 　　 应收票据 　　 预收货款 ④企业核销坏账时，日常会计处理为： 借：坏账准备 　　贷：应收账款 ⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为： 借：应收账款 　　贷：坏账准备 ⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 　　财务费用 　　贷：应收票据 至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容： 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 （计算数） 　　应收账款 （期末余额－期初余额） 　　应收票据 （期末余额－期初余额） 　　财务费用 （票据贴现的利息） 　　坏账准备 （当期核销的坏账） 　　贷：主营业务收入 （当期发生额） 　　 其他业务收入 （当期发生额） 　　 应交税金——应交增值税（销项税额） 　　 坏账准备 （当期收回前期核销的坏账） 　　 预收账款 （期末余额－期初余额） 如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金——应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。 对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。 通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。 　　　　 （2）计算公式具体推导如下：　　 一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下： a 本期销售商品、提供劳务收到的现金 =本期全部收入－本期赊销收入＋本期增值税销项税额－本期特殊业务导致销项税额增加 其中：本期全部收入＝本期主营业务收入（包括代购代销）＋本期其他业务收入 　　　　本期赊销收入＝本期应收账款增加＋本期应收票据增加 b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款＋增值税) ＝本期应收账款、应收票据减少－本期核销坏账导致应收账款减少＋本期收回前期已核销的坏账－本期票据贴现的贴息－本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少 注意以下几点： （1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备）。 （2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此： 其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。 其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。 其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权