消耗性生物资产成本核算_以养猪场为例_刘品呈.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 消耗性生物资产成本核算 ———以养猪场为例 刘品呈 涂申清 （武汉理工大学经济学院 武汉 430072 黄冈职业技术学院 湖北黄冈 438002 ） 【摘要】 《企业会计准则第 5 号———生物资产》对农业生产相关生物资产的确认 、计量和信息披露进行了规 范，养猪 场在应用准则时，“消耗性生物资产”科 目与“农业生产成本”科 目核算内容难 以区分，本文认为将“消耗性生物资产”科 目当 作成本计算类会计科 目来运用 ，同时设置一个“共 同费用”来核算间接 费用，即可完成养猪场的成本核算业务 。这样既可以 不使用“农业生产成本”科 目，又能简化核算程序 ，提供清晰明了的成本信息 。本文对此进行了举例说明 。 【关键词】生物资产 成本核算 混群核算 分群核算 一、养猪场消耗性生物资产成本核算存在的问题 二、养猪场消耗性生物资产成本核算的会计科目设置 1. “消耗性生物资产”科目和“农业生产成本”科目的核 对于养猪场来说，可以不使用“农业生产成本”会计科目， 算内容很难区分。《最新企业会计准则讲解与运用》（以下简称 而设置“消耗性生物资产”和“共同费用”这两个会计科目来完 为“讲解和运用”）认为，消耗性生物资产核算时应设置“幼育 成其成本核算。 和育肥畜”科目和“农业生产成本”科目，“幼育和育肥畜”科目 “消耗性生物资产”科目是核算企业（农业）持有的消耗性 核算实行分群核算的幼畜和育肥畜的实际成本，而“农业生产 生物资产的实际成本。实行混群核算时，其明细科目按混群 成本”用于核算企业农业生产活动过程中发生的各种费用，包 （或品种、批次）设置明细账，每一明细账下又设置外购成本、 括实行混群核算过程中的幼畜和育肥畜的实际成本和饲养费 直接材料费、直接人工费、共同费用等成本项目。实行分群核 用及实行分群核算的幼畜和育肥畜的饲养费。很明显，“讲解 算时，按分群（仔猪和育肥猪，各猪场还可以根据需要进行细 和运用”中不单独设置“消耗性生物资产”科目，“幼畜和育肥 分，如分为大肥猪、中肥猪、小肥猪、保育仔猪、产房仔猪等）设 畜”科目不能片面地理解为就是“消耗性生物资产”科目，也不 置明细账，每一明细账下又根据需要设置外购成本、直接材料 能将“幼畜和育肥畜”科目连同“农业生产成本”科目一起理解 费、直接人工费、折旧费用、共同费用等成本项目。这样，无论 为“消耗性生物资产”科目。 是外购费用还是自行繁殖费用、幼畜还是育肥畜、分群核算还 此外，在“讲解与运用”中“农业生产成本”科目在实行分 是混群核算，凡是可以直接归属于某群的直接成本，均直接记 群核算时只核算“饲养费用”，而将“饲养费用”与“实际成本” 入该群的“消耗性生物性资产”科目下的直接费用项目中，如 割裂开来理解，容易引起误解。其实，把这里的饲养费用理解 “外购成本”、“直接材料费”、“直接人工费”等科目。其期末余 为“公共饲养费用”更为准确。 额构成资产负债表中“存货”的一部分。 2. “消耗性生物资产”科目的性质到底属于资产类还是 对于不能直接记入某混群或分群的间接费用，则设置一个 成本计算类科目，准则中并没有明确的规定。准则第三条规 “共同费用”科目来核算。平时先归集所发生的公共饲养费用， 定，消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农 月末或季末再按一定标准分配记入“消耗性生物资产”科目。 产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及 这样设置会计科目，类似于制造业成本核算时的会计科 存栏待售的牲畜等。 目设置，“消耗性生物资产”科目类似于“生产成本”科目，“共 依据该定义，无论是幼畜还是育肥畜，消耗性生物资产一 同费用”科