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商洛职业技术学院教案首页 课程名称 审计基础与实务 专业班级 2010级高职会电 授课教师 胡敏 授课序次 10 授课类型 理论 授课学时 2 授课题目 （章节） 模块三 资产审计 单元二 应收款项审计 教学目的与要求 1、应收款项常见错弊分析 2、应收款项审计目标 3、应收款项的内部控制 教学重点 与难点 重点：应收款项的内部控制 难点：应收款项的内部控制 教学方法 与手段 讲授、板书、举例教学 使用教材 及参考书 《审计基础与实务》 第一版 主编：张瑶 赵宇 电子工业出版社 教 案 续 页 教 学 内 容 辅助手段 时间分配 课前导入：回忆货币资金审计的知识框架 模块三 资产审计 单元七 应收款项审计 一、应收款项常见错弊分析 （一）应收款项 1.定义 应收款项是指企业在信用活动中所形成的各种债权性资产，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 2.审计的必要性 应收款项时企业流动资产的重要组成部分，由于其没有固定的形态，易造成高估、虚列、达到虚增减利润的目的、挪用转移资金、从事非法交易的目的。应收款项与企业的销售业务密切相关，应当与销售业务结合起来进行审计。（教学提示1） （二）应收款项常见错弊分析 1.虚列应收账款，虚增企业利润 （1）企业未来粉饰业绩，往往在年末虚列应收账款，虚增销售收入，进而达到虚增企业利润的目的。 （2）虚增应收账款时会计凭证后面所附的原始凭证往往没有正规的销货凭证，审计人员可通过检查原始凭证或函证应收账款来查清事实。 2.核销不该核销的应收账款 别有用心的个人或企业会利用应收账款内部控制的漏洞或手中的权限，将不应该核销的应收账款核销，从债务人处捞取好处；或将已办理坏账核销手续后又收回的款项不予入账，私自侵吞或转让单位私设的“小金库”中，损害国家利益。 3.应收票据及应收票据的利息计算错误 （1）无论是带利息的应收票据还是不带利息的应收票据，在票据贴现时都牵涉到利息的计算。带利息的应收票据到期时，企业要收取本金和利息。 （2）若审计人员审计后发现被审计单位应收票据的利息计算错误，往往会出现两种情况：一是真正的计算错误，被审计单位按照规定改了就是，另一种情况是有关人员故意出错，通常时候入账时少计利息，这时往往与后面原始凭证金额不一致，或没有原始凭证，以便将部分利息贪为己有。 4.不按规定及时足额计提坏账准备，虚增企业利润 按照规定，企业应当按照期末应收账款及其他应收账款合计数的一定比例计提坏账准备，有些企业掩盖经营业绩欠佳的实施，在会计期末往往少题坏账准备，以达到虚增利润的目的。 二、应收款项的审计 1 确定应收账款是否存在 2确定应收账款是否归被审单位所有 3确定应收账款增减变动的记录是否完整 4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分 5确定应收账款的期末余额是否正确 6确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 三、应收款项的内部控制 （一）良好的应收款项内部控制应该包括： 1恰当的授权审批控制 2.批准赊销、发挥、开票、记账的职责有效分离，由不同岗位的人员负责，信用部门负责应收账款的管理和催收，按月基础对账单，促使客户在发现应付账款余额不正确后计算做出说明，收到的票据安排出名及负责应收票据帐项记录以外的人员保管与登记，并进行定期盘点与核对。 3.坏账准备的冲销必须履行必要的审批手续。 （二）评审内部控制的步骤 1.通过询问、观察等方式了解被审计单位有关的应收款项的内部控制制度，并以书面说明或流程图方式记录下来，对大企业则需要用流程图或内部控制问卷的形式说明其内部控制。 2.对企业应收款项内部控制的执行情况进行简易调查，即选择几笔应收款项的交易，观察其处理流程，以确定这些交易是否按照制度的规定进行处理。 3.要求被审计单位提供客户复函的档案，判断企业是否定期向客户寄送对账单。同时审计人员可以观察指定人员寄送对账单的过程，如果吧审计单位按月寄送对账单，但是却为却未保管任何客户的回函，则说明被审计单位的这项控制未被执行，审计人员据此可以质疑被审计单位应收账款的真实性，对应收账款的审计将扩大范围并增加抽查的样本量。 4.了解和观察被审计单位的应收票据实务保管登记工作于应收票据的记账工作是否由不同的人员负责，是否定期将会计记录与应收票据实务核对等，以判断应收票据内部控制的健全性。 教学提示1： 销售与收款业务循环是指企业将商品销售或将劳务提供给购买者，并收回款项等一系列经营活动。它