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税制改革 Tax Reform 应选择企业所得税为地方税主体税种 □ 杨卫华 严敏悦 内容提要：在全面推行“营改增”背景下，营业税将为增值税所替代，导致地方税 主体税种缺失，选择新的地方税主体税种成为完善地方税体系的前提。为此，笔者 根据地方税主体税种的选择原则，通过比较房产税、资源税、消费税、企业所得税 等税种的职能与特点，认为，将企业所得税作为地方税主体税种是科学的选择。本 文主要从组织税收收入功能、税源分布、税收征管制度、经济影响等方面对企业所 得税进行综合论证，得出以下结论：选择企业所得税为地方税主体税种有利于完善 分税制财政管理体制，可解决“营改增”后地方政府财力不足问题；有利于科学划 分国、地税的征管范围，加强企业所得税征管，减少逃税；有利于调动中央政府和 地方政府理财的积极性，促使中央和地方共同关心和合力推动各类企业协调发展， 激励地方政府组织经济建设，提高经济效益的积极性。 关键词：地方税 地方主体税种 营业税 企业所得税 一、问题的提出 逐步扩大试点的地区范围。2013年8月1日起又将 党的十八大报告提出，要“加快改革财税体制， 上海试点的“6+1”行业“营改增”推广到全国，同 健全中央和地方财力与事权相匹配的体制……，构 时，进一步扩大行业的试点范围。 建地方税体系”；十八届三中全会也提出，要 “完 “营改增”试点取得了显著成效，扩大了增值 善税收制度，建立事权和支出责任相适应的制度”。 税进项税额抵扣范围，减少了重复征税，降低了税 早在1994年实行分税制财政管理体制时，中央政 收负担，2013年全年减负1000多亿元，促进了企 府就提出要构建中央税体系和地方税体系，并明确 业竞争和高新技术企业的发展，增强了企业的发展 把当时开征的税种划分为中央税种、地方税种、中 后劲，提高了企业的效益。但营业税改征增值税 央地方共享税种，初步形成了中央税体系和地方税 后，给地方政府的税收带来了两个主要问题：一是 体系的框架。当时，把流转税中并列征收的增值税 减少了地方政府税收收入。原来的营业税从地方税 和营业税，分别确定为中央地方共享税种和地方税 变成了中央与地方共享税，虽然这部分收入暂时全 的主体税种。但是，后来随着经济社会的发展，增 额返还地方，保证试点期间地方政府财力相对稳 值税存在的抵扣不完整和营业税重复征税的弊端日 定，但这只是过渡性政策，营业税收入减少已成事 益显现，制约了经济特别是现代服务业的发展。为 实。因为部分服务业纳入增值税征收范围后，营业 了优化税制结构，完善增值税制，减少乃至消除重 税减少，增值税增加，增值税是共享税，中央与地 复征税，降低税负，平衡税收负担，促进经济发展 方按75∶25的比例分，地方收入自然减少，这引发 和企业竞争，推动高新技术企业发展，提高企业效 地方政府的疑虑。二是严重影响了地方对企业所得 益，国家决定从2012年1月1日起在上海开展营业 税的征管。我国企业所得税按企业的流转税种类型 税改征增值税 （以下简称“营改增”）试点，随后 划分征管范围，缴纳增值税的企业到国税机关缴纳 42 《税务研究》2015.2总第360期 Tax Reform税制改革 企业所得税，缴纳营业税的企业到地税机关缴纳企 定，有增长潜力的税种，才能保证地方财政收入的 业所得税。实行“营改增”后，原来缴纳营业税的 计划性和财政支出的连续性。税基薄，税源少，收 企业转为缴纳增值税，企业所得税的缴纳也将随之 入不稳定的税种，不可能完成此任。我国的营业税 调整，这样，国税机关征管的企业和税种明显增 之所以能成为地方税的主体税种，首先是该税种征 加，而地税机关征管的企业和税种则会明显减少， 税的范围广，并且其在地方收入总额中占有较大比 这既影响地税机关征管，也影响