【毕业设计.论文】基于经济后果观的美国会计准则制定导向研究.pdfVIP

· 综合 2010 年第2 期（下） 基于经济后果观的美国会计准则制定导向研究 田 娟 （武汉大学经济与管理学院 湖北武汉 400072） 摘要：会计准则作为会计信息生产与提供的规范，并不是单纯的技术手段，而是具有经济后果的制度安 排。本文从经济后果角度对美国会计准则制定导向的演变进行了回顾和分析，指出经济后果对美国会计准则 制定的导向具有重要影响，力求为我国会计准则建设提供借鉴。 关键词：会计准则 经济后果原则导向 规则导向 一、引言 会计准则“经济后果观”的提出始于20世纪70年代，目前被广泛引用的会计准则经济后果含义来自于美国学者Stephen A．Zeff。1978 年，Zeff在其《“经济后果”学说的兴起》一文中指出，从20世纪60年代起，美国会计界开始意识到会计信息的经济影响。所谓经济后果，按照 Zeff的理解，是指“会计报告对企业、政府、工会、投资人和债权人决策行为的影响。这些个体或团体行为的后果被认为可能影响其他团体 的利益。”从表面上看，会计所生产、提供的只是一些不同数字和文字的排列与组合，从而会计准则似乎是一种纯粹的技术规范。但深入 到数字的背后，它还代表了一定的经济利益，表现为会计信息体现并调整着利益相关者之间的利益关系，不同的会计信息将对利益相关 者产生不同的影响。由于会计信息是根据会计准则生产与提供的，不同的准则规定会使会计信息的内容有所不同，从而进一步影响到各 利益相关者的利益分配格局，因此会计准则是有经济后果的。因此，在经济后果观看来，会计准则不再是一种纯粹的技术规范，不同的准 则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益，它将使一部分人受益，另一部分人受损。由于会计准则具有经济后果，所以它的 制定过程必然为各利益集团所关注并积极参与，从而使得会计准则的制定类似于国家的其他法规、政策的制定一样，成为一个政治过 程。这样，最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则，又要考虑经济后果，最终出台的会计准则将是各方力量博弈的结果。 二、美国会计准则制定导向的演变历程 （一）第一阶段：原则导向阶段 所谓会计准则制定的原则导向，是指在制定会计准则时，仅针对某一交易、事项的会计处理、财务 报告提出应循原则，而不对每种可能情况都提供详细的规则。原则导向的会计准则具有以下优点：一是允许会计人员运用专业判断，这将 使会计在对经济业务进行确认、计量、记录和报告方面更加注重经济业务的实质；二是准则的详尽和复杂程度降低，简洁明了的会计准则 便于使用者的阅读和理解；三是由于不提供详尽的规则，在一定程度上遏制了企业围绕规则进行交易策划的财务操纵行为。但是，原则导 向的会计准则也存在一些不足：一是原则导向的会计准则可操作性相对较差。由于原则导向的会计准则缺乏具体、详细的操作指南，从而 使会计实务过度依赖于会计人员的职业判断。如果会计人员并不具有较高的职业判断水平，在面对具体业务时不能正确判断和选择适当 的会计处理方法，则其提供的信息有可能不能反映交易的实质。二是原则导向的会计准则可能导致专业判断的滥用。取消了详尽的规则， 会计职业人员具有相当大的酌定自由度，而有关监管、法律标准却变得抽象、模糊，这时准则所允许的充分职业判断就完全有可能被滥用。 1929年美国资本市场大危机爆发以后，诞生了规范会计信息的会计准则。会计准则的出现，结束了管理人员自由选择会计政策的历史，提 高了资本市场会计信息的质量，促成了其后美国资本市场几十年的繁荣。在美国会计准则制定的初期，会计准则基本上是属于原则导向 的。如1934年美国注册会计师协会通过的第一批六条会计原则，就符合今天所说的原则导向；第一个会计准则制定组织“会计程序委员会” 最初所发布的准则就称为“会计研究公报”，早期的一些研究公报主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则基础。 （二）第二阶段：规则导向阶段 所谓会计准则制定的规则导向，是指除了给出某一交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循原 则外，还力图考虑准则适用的所有可能情况，并形成一系列具有操作性的规则。规则导向的会计准则具有以下优点：一是可操作性强，有利 于会计人员按照具体而详细的