资产减值对所得税的影响分析毕业论文(正文部分).docVIP

资产减值对所得税的影响分析 引言 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）与原企业会计准则中的资产减值会计相比，突出的变化有三点，一是拓宽了资产减值确认和计量的范围，二是增加了资产组及其减值的概念，三是增加了资产减值一经确定不得转回的规定。 2、资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。一项资源要作为企业资源予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处理资产。也就是说，资源产生的经济利益能可靠流入企业，为企业提供服务，而不论企业是否对它拥有所有权。能产生经济利益的资源很多，但只有能为本企业产生经济利益的资源才能确认为企业的资产。 3、资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所发生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。之所以强调“过去”，是为了区分现在资产的未来经济利益和将来资产的未来经济利益，把将来可能是，但现在还不是的潜在资产项目排除于表外。只有当企业实质上已取得了这种获取未来经济利益现实能力，才能确认为资产。也就是说，只有过去发生的经济业务才能增加或减少企业的资产，而不能依据计划或合同来确认一笔资产。 我国《企业会计制度》将“资产”定义为：“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”这就从理论上保持了与国际会计惯例的一致性，其重大的实践意义是可以根据资产的定义确定纳入企业会计核算和列报范围的资源项目，将预期不能给企业带来经济利益的不良资产从财务报表中剔除，为资产减值准备的计提提供了理论依据。 二、资产减值的概述 根据资产的定义我们可以得知资产的主要特征之一就是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能够再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量。但是由于有关资产特性的不同，其减值会计处理也有所差异，因而所适用的具体准则不尽相同。《企业会计准则第8号——资产减值》主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括一下资产的减值：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外部信息和来源和内部信息来源两方面加以判断： 从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生兼职的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者几画提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预期或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预期或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。 上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当会根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有亮相资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较