进料加工_来料加工业务的税务处理与纳税筹划.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 进料加工、来料加工业务的 税务处理与纳税筹划 蔡思美 （山东枣庄市农业机械管理局 山东枣庄 277800 ） 【摘要】进料加工和来料加工业务是两种常见的出口加工贸易形式，本文对生产企业进料加工和来料加工业务的税收 政策和税务处理方法进行了比较分析，并简要介绍了进料加工和来料加工业务的纳税筹划方法。 【关键词】进料加工 来料加工 纳税筹划 进料加工业务和来料加工业务是两种常见的出口加工贸 格× （出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征 易形式，两者在某些方面具有相似性，如都需要从国外进口 和抵扣税额抵减额（进行这一步处理的原因是货物的征税率 料件、国家对这两种贸易形式都规定了某些优惠政策、最终 往往要高于退税率，即国家并没有把企业交过的增值税全部 产品一般都出口等，但两者也存在明显的区别，本文对此加以 退还给企业，差额部分只能由企业自己承担，从进项税额中转 分析。 出，计入主营业务成本) 一、进料加工与来料加工业务税收政策的比较 应纳增值税额= 当期内销货物的销项税额- （当期全部 来料加工是指进口料件由外方提供、国内企业不需要付 进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 汇进口，按照外方的要求进行加工或者装配，只收取加工费， 免抵退税额抵减额＝ （免税购进原材料价格+海关实征 制成品由外方负责销售的经营活动。进料加工是指进口料件 税额）×出口货物退税率 由国内付汇进口，制成品由国内企业外销出口的经营活动。来 出口货物免抵退税额=当期出口货物离岸价格×出口货 料加工与进料加工都是两头在外的加工方式，两者在税收政 物退税率-免抵退税额抵减额（这一数字可以理解为企业将 策方面的区别为：国家对进料加工的进口料件实行保税政策 来可以从国家获得的最大退税额，即如果留抵税额大于出口 （即暂不征进口环节增值税和关税），进料加工后的产品出口 货物免抵退税额，则国家按出口货物免抵退税额退税；如果留 符合条件的可以退税，但与其他产品一起计算退税时要计算 抵税额小于出口货物免抵退税额，则国家按留抵税额退税） “免抵退税不得免征和抵扣税额”；来料加工进口料件不征进 2. 来料加工与进料加工的区别。由于来料加工业务进口 口环节增值税和关税，加工复出口的货物免税，但不退税，企 料件免征进口环节增值税和关税，加工复出口的货物也免税, 业取得的加工费收入免征增值税，对生产出口货物耗用的国 根据配比原则, 企业在计算应纳税额时要把加工复出口的货 内采购材料应计算进项税额转出，其国内配套的原材料的已 物耗用的外购材料负担的进项税额予以转出 。计算步骤和公 征税款也不予退税。 式如下： 二、进料加工与来料加工业务的税务处理 来料加工复出口的货物耗用的国内购入材料负担的进 1. 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物， 项税额转出额=外购材料负担的全部进项税额×来料加工复 增值税一般实行免、抵、退税管理办法。免、抵、退税的原理是 出口货物销售额/ （内销货物的销售额+包括来料加工复出口 对企业出口的自产货物免征出口环节增值税（这样实际就只 货物在内的全部出口货物的销售额） 是对内销货物征税），同时还允许企业用包括出口货物耗用材 免抵退税不得免征和抵扣税额＝ 当期出口货物离岸价 料在内的全部购入材料对应的进项税额去抵顶内销货物的销 格× （出口货物征税率－出口货物退税率） 项税额。如果二者之差大于零，企业应正常纳税；如果二者之 应纳增值税额= 当期内销货物的销项税额- （当期全部 差小于零，企业可以申报退税。但对进料加工业务，要额外计 进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。计算步骤和公式 出口货物免抵退税额=当期出口货物离岸价格(不含来料 如下：