中级财务会计 第9章 资产减值【荐】.ppt

2012.08 中级财务会计 第九章 资产减值 第二节 资产可收回金额的计量 * * 第一节 资产减値概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 目 录 第一节 资产减値概述 一、资产减值的含义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。 是对资产计价的一种调整 特征 资产的主要特征? 二、资产减值的确认（1） 永久性标准 可能性标准 账面价值“很可能”不能全部收回 账面价值“可能”不能全部收回 账面价值“极小可能”不能全部收回 确认 披露 不确认不披露 第一节 资产减値概述 在可预见的未来不可能恢复的资产减值 对可能的资产减值损失予以确认 经济性标准 只要资产发生减值就应当予以确认 二、资产减值的确认（2） 第一节 资产减値概述 我国是以经济性标准制订的准则 “当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。 资产减值迹象？ 注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉 说明2： 本章资产减值的范围 二、资产减值的确认（3） 第一节 资产减値概述 说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用“金融工具确认和计量”准则 一、估计资产可收回金额的基本方法（1） 可收回金额是指以下两者孰高者： ①资产公允价值减去处置费用后的净额 ②资产预计未来现金流量的现值 两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑: ①与②，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 没有确凿证据或者理由表明，②显著高于①的，可以将①视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产 ①如果无法可靠估计的，应当②作为其可收回金额。 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法（2） 只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。 估计的前提 注意 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法（3） 资产公允价值 有法律约束力的销售协议价 有活跃市场的市场价（买方出价） 以最佳信息的估计数 如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 第二节 资产可收回金额的计量 法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 ①管理层批准的最近财务预算或者预测数据 ②该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计（1） 预计基础 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入； ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)； ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的 净现金流量。 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计（2） 构成内容 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计（3） 以资产的当前状况为基础预计 不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 内部转移价格应当予以调整 考虑因素 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计（4） 预计方法 传统法 期望现金流量法 根据每期现金流量期望值进行预计 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 第二节 资产可收回金额的计量 （一）资产未来现金流量的预计（5） 0 20 40 第三年 40 100 160 第二年 100 200 300 第一年 产品行情差 （10%的可能性） 产品行情一般 （60%的可