中级财务会计第09章资产减值【荐】.ppt

上海立信会计学院 第九章 资产减值 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解各类资产减值的迹象及判断依据； 2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流量现值等的基本方法； 3.掌握各类资产减值损失的计量； 4.掌握各类资产减值损失的账务处理。 第九章 资产减值 第一节 资产减值概述 第二节 金融资产减值 第三节 存货减值 第四节 长期资产减值 第五节 资产组的认定及其减值 第六节 商誉减值 第一节 资产减值概述 一、资产减值的成因 第一节 资产减值概述 二、资产减值的确认 实质：资产价值的再确认 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。 第一节 资产减值概述 三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用 1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后 的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续 使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选 择恰当的折现率进行折现后的金额。 第一节 资产减值概述 三、资产减值的计量 （一）计量属性在资产减值中的应用 3．公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平 交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或 负债清偿的金额”。 4．可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净 额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者 孰高者。 （二）资产减值的计量方法 四、资产减值的账务处理 （一）资产减值损失的确认 资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：××准备 （二）资产减值损失的转回 第二节 金融资产减值 一、金融资产减值的判断 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其 变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单 项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行 检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当 认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资 产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来 现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量 的事项。 二、应收款项减值 （一）坏账损失的计量 1．应收款项进行减值测试的方法 ◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与 预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的 差额，确认坏账损失。 ◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差 很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现 金流量进行折现。 二、应收款项减值 （一）坏账损失的计量 2．应收款项进行减值测试的程序 ◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根 据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额， 个别认定其减值情况。 ◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定 特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账 龄分析法。 三、持有至到期投资减值 （一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损 失，计人当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量 现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。 摊余成本计量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值－预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量： 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。 三、持有至到期投资减值 （二）持有至到期投资减值的账务处理 1.持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2.持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明 该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发 生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原 确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值