%A1交易分步实现的企业合并的会计处理【荐】.pdfVIP

通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理 企业合并 指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。按企业合并类型分类，企业 合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合 并。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，其长期股权投 资应采用成本法核算。因此，合并前采用权益法核算的，应 将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本。 在编制合并财务报表时，应当以购买日子公司可辨认资 产的公允价值持续计算。因此，对于被购买方在交易日与购 买日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应 享有的部分，在合并财务报表中应调整长期股权投资。 非同一控制下，通过多次交易分步实现的企业合并的会 计处理如下： 一、调整长期股权投资账面余额 1.合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整。 2.合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取 得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。 二、比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予 确认的商誉或 应计入当期损益的金额 三、对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产 公允价值的变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并 财务报表中应调整所有者权益项目 其中，属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的 资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整 资本公积。 假定企业2007 年 1 月 1 日投资持股比例为30% ，2008 年 1 月 1 日又追加投资40% ，持股比例达到70% ，能够对被 投资单位实施控制，2008 年1 月1 日为购买日。见图 1。 四、对子公司个别报表进行调整，在合并日将子公司个 别报表中各项资产和负债的账面价值调整到公允价值 五、在合并会计报表工作底稿中编制母公司长期股权投 资与子公司所有者权益抵销的会计分录 【例题】长江公司于2007 年1 月 1 日以货币资金3500 万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的 可辨认净资产的公允价值 11000 万元。假设 考虑所得税 的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈 余公积。见表 1。 2007 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价 值与其账面价值 同外，其他资产和负债的公允价值与账面 价值相等。该固定资产的公允价值为300 万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计 提折旧，无残值。 大海公司于2007 年度实现净利润800 万元，没有支付 股利，没有发生资本公积变动的业务。 2008 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金5000 万元进一 步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大 海公司在该日的可辨认净资产的公允价值 11900 万元。 2008 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价 值与其账面价值 同外，其他资产和负债的公允价值与账面 价值相等。该固定资产的公允价值为390 万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用年限为9 年，采用年限平均法计提折 旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的两个公司。 1.2007 年1 月1 日至2008 年1 月1 日长江公司对大海 公司长期股权投资的会计分录： （1）2007 年 1 月 1 日 借：长期股权投资3500 贷：银行存款 3500