《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题》【荐】.docVIP

《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题【经典例题1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。要求：（1）编制甲公司2007年购买债券时的会计分录；（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（5）计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录；（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（7）编制2009年末收到50%本金的会计分录；（8）计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。 解析： （1）借：持有至到期投资——成本1100 贷：银行存款961 持有至到期投资——利息调整139 初始确认时计算实际利率1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝961经计算：R＝6%（2）2007年末确认的利息收入： 按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元 按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66 利息调整=57.66-33=24.66万元 分录： 借：应收利息33 持有至到期投资——利息调整33 贷：投资收益57.66 （3）2008年1月5日收到利息的会计分录： 借：银行存款33 贷：应收利息33 （4）2008年末应确认的实际利息收入： 按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33 按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）*6%=59.14 利息调整=59.14-33=26.14万元 借：应收利息33 持有至到期投资26.14 贷：投资收益59.14 （5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录：2009年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）2009年初摊余成本应为＝（33＋550）/（1＋6%）^1＋16.5/（1＋6%）^2＋（16.5＋550）/（1＋6%）^3＝1040.32（万元）2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）调整分录：借：持有至到期投资——利息调整28.52贷：投资收益28.52（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息=1100*3%=33万元 按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42 借：应收利息33 持有至到期投资——利息调整29.42 贷：持有至到期投资62.42 （7）2009年末收到50%本金的会计分录： 借：银行存款550 贷：持有至到期投资——成本550 （8）2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录： 应收利息＝550×3%＝16.5实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18利息调整＝31.18－16.5＝14.68借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18 （9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录： 应收利息＝550×3%＝16.5利息调整＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58 （或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58）实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5（16.5＋550）贷：应收利息16.5持有至到期投资——成本550 借：银行存款550 贷：持有至到期投资——成本550 【经典例题2】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到