一、财务报表概述 (一)财务报【荐】.pdfVIP

第十九章 财务报告 第一节 财务报告概述 � 财务报告概念 � 财务报告的构成 一、财务报表概述 （一）财务报表的概念 （二）财务报表的构成 （三）财务报表的分类 二、合并财务报表概念 (一) 合并财务报表概念 (二) 编制对象 （三）组成 三、合并范围 总原则：以母公司控制为基础确定 ①控制的概念 ②母公司的概念 ③子公司的概念 （一）具体范围 1.母公司拥有被投企业50%以上股权(不含50%) （1）母公司直接拥有被投企业50%以上股权 （2）母公司间接拥有被投企业50%以上股权 例①：A→B 90% B→C 70% 则：A→ 例②：A→B 70% B→C 70% 则：A→ 例③：A→B 50% B→C 90% 则：A→ 例④：A→B 80% B→C 50% 则：A→ （3）母公司以直接和间接方式合计拥有被投企业50%以上股权 例①：A→B 70% A→C 35% B→C 30% 则：A→C 例②：W→甲 50% W→乙 70% W→丙 30% 甲→丙 30% W→丁 30% 乙→丁 30% 则：列入W合并范围 例③：M→A 80% M→B 40% M→C 70% A→B 30% C→B 20% 则：列入M合并范围 2.被母公司控制的其他被投企业 即，母公司拥有被投资单位半数或以下的股权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被 投资单位 （1）通过与该被投企业的其他投资者之间的协议，拥有被投企业50%以上的表决权 例：A、B、C三家公司共同投资甲公司，分别拥有： A→甲 40% B→甲 30% C→甲 30% 1 则： （2）根据章程、协议，有权决定被投企业的财务和经营政策。 （3）有权任免被投企业的董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在被投企业的董事会等类似权力机构会议上有50%以上的表决权。 （二）确定合并范围应考虑的因素 应考虑“潜在表决权” （三）不纳入合并范围的子公司 四、合并财务报表的前期准备工作 （一）母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作 即，对子公司的个别财务报表进行调整 1.统一母公司、子公司的会计政策； 2.统一母公司、子公司的会计期间； 3.按权益法调整对子公司的长期股权投资； 4.对子公司外币财务报表进行折算。 （二）子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作 即，子公司必须向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料： 1.子公司的财务报表； 2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3.与母公司不一致的会计期间的说明； 4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 5.所有者权益变动的有关资料； 6.编制合并财务报表所需要的其他资料。 五、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿； （二）编制调整分录和抵销分录； （三）计算合并财务报表各项目的合并金额； （四）填列合并财务报表。 六、合并财务报表的格式 （1）合并资产负债表 增加四个项目 （2）合并利润表 增加五个项目 （3）合并现金流量表 类同个别报表 （4）合并所有者权益变动表 增加“少数股东权益”栏目 第二节 合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表 一、编制调整分录 （一）调整子公司的个别财务报表 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 （1）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致 （2）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一