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合并报表大型作业 大型作业3 A公司于2010年3月31日以现金投资2 800万元，从资本市场上取得B公司60%的股权，两公司属于非同一控制下的公司，均按净利润的10%提取盈余公积。B公司在当日的有关资料如下： ⑴2010年3月31日，B公司账面所有者权益为3 800万元（账面价值），其中：股本为2 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为500万元。 当日，B公司的一项固定资产的公允价值高于账面价值400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为0；另B公司存货的公允价值高于账面价值100万元。 其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ⑵2010年B公司实现净利润800万元（账面价值），分派现金股利共计200万元，其中：分给A公司120万元，给少数股东80万元。 2010年3月31日至2010年12月31日，两公司发生的内部交易如下： ⑶A公司向B公司销售产品2 500万元，成本2 000万元，款项尚未收讫。到年底B公司该批商品全部未售出。A公司年底对期末应收帐款采用6%的比例计提坏账准备。 ⑷B公司发行三年期公司债券800万元，票面年利率5%。A公司持有其中的一半，做“持有至到期投资”处理。款项已收付。当年B公司已给付利息30万元，其中A公司15万元。 B公司的利息支出作费用化处理。 要求： （1）编制2010年底与合并财务报表有关的A、B公司的调整分录和相互之间的抵消分录。（假定编制以上分录时不考虑递延所得税、增值税等相关税费的影响。） （2）对合并商誉、折旧计提的调整金额、调整后的“长期股权投资”项目在年底的账面余额等的计算要列出计算步骤。 答案： 一、2010年底编制合并工作底稿所需的分录： 1、对子公司个别报表中的账面价值调整为公允价值所编制的调整分录： ⑴借：固定资产——原价 400 贷：资本公积——其他资本公积 400 当年应多计提的折旧=400/10/4×3 =30（万元） ⑵借：管理费用 30 贷：固定资产——累计折旧 30 ⑶借：存货 100 贷：资本公积 100 购买日B公司的资本公积的公允价值 =1 000 + 400 + 100 =1 500（万元） 购买日B公司可辨认净资产的公允价×60% =（3 800+400+100）×60% =2 580（万元） 2、按权益法对母公司个别报表中的对子公司的“长期股权投资”的账面余额进行调整所编制的调整分录： B公司净利润的公允价=B公司净利润的账面价 - A办公楼补提的折旧费用 = 800 - 30=770（万元） 母、子公司之间未实现的内部销售损益 =（2 500 - 2 000）=500（万元） 调整后最终确定的B公司净利润的公允价=770 – 500 =270（万元） A公司在270万元中按60%的持股比例应享有的份额=270×60% =162（万元） ⑷按权益法调整A公司在B公司的净利润270万元中应享有的份额162万元： 借：长期股权投资——B公司 162 贷：投资收益——B公司 162 ⑸调整A公司收到B公司分派的现金股利120万元： 借：投资收益——B公司 120 贷：长期股权投资——B公司 120 2010年12月31日A公司对B公司的“长期股权投资”的账面余额=2 800+162-120=2 842（万元） 合并商誉 =企业合并成本 - 购买日B公司可辨认净资产的公允价×60% =2 800 -（3 800+400+100）×60% =2 800 - 2 580 =220（万元） 3、母、子公司之间发生的内部交易的抵消分录： 母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消： ⑹借：股本 2 000 资本公积——年初 1 500 ——本年