对外支付自查提纲.doc

对外支付自查提纲 本次对外支付税收专题检查工作企业自查内容具体如下： 一、2013年1月至2014年9月发生对外支付服务贸易和收益项目款项的扣缴申报和缴纳税款情况进行全面自查。 一、劳务所得税收自查要点 （一）增值税 本部分要求适用于各种所得类型的自查。企业凡涉及增值税应税服务活动的，均应关注以下自查要点。 1.业务类型。 根据《增值税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）中附件《应税服务范围注释》的规定，对企业对外支付的劳务费用进行自查，准确区分营业税劳务和增值税应税劳务。 2.劳务地点。 加工修理修配劳务发生在境内，是指“提供的应税劳务发生在境内”；“营改增”应税服务发生在境内，是指“应税服务提供方或者接受方在境内”，但下列情形除外： ⑴境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 ⑵境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 ⑶财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3.税款金额。 ⑴申报方式自查。 境外单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 ⑵适用税率自查。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 （二）企业所得税 1.税务登记。 境内机构向非居民企业发包劳务项目的，应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）办理项目合同、支付款项等信息备案手续。非居民企业派人入境提供劳务的，应按规定办理税务登记手续。税务机关将对合同条款特意注明劳务全部在境外发生的，评估劳务项目全部在境外完成的可行性。 2.常设机构。 ⑴一般标准。按照境内服务时间是否达到常设机构标准。在时间判断时，应注重整体性判断，同一企业从事的若干个项目，应按其是否具有商业相关性或连贯性，来判断其“同一项目或相关联的项目”。 若非居民企业所属国家（地区）没有与中国签订避免双重征税协定（目前如台湾、英属维尔京群岛、开曼群岛等国家/地区），则不涉及构成常设机构。 ⑵母公司在子公司的活动是否构成常设机构。 根据《国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》（总局公告2013年第19号）规定，非居民企业派遣人员来华提供的活动，自查是否构成常设机构，应重点关注被派遣人员的工作风险是否由非居民企业承担，非居民企业是否通过派遣行为获取经济利益等因素。 ⑶非独立代理人判断。 根据国税发〔2010〕75号文的规定，正确理解好“非独立代理人”、“以该非居民企业的名义签订合同”、“合同”、“经常”以及“行使”等名词的含义，以准确自查该非居民企业是否构成常设机构。 3.计税基础。 ⑴常设机构收入归集自查。对本属于常设机构的人员薪金、保险、医疗、房租、差旅等经营费用，已由劳务受让方直接承担或列支的，应一并归入常设机构的当期收入； ⑵外籍员工工资薪金自查。企业支付非居民个人工资薪金、保险、医疗、房租、差旅等费用的，重点自查该非居民个人的劳务性质。非居民个人以独立身份，受雇于境内企业取得的报酬，不属于企业所得税征管范围，非居民个人以被派遣员工的身份，为境内企业提供劳务取得的收入，参照“⑴常设机构收入归集审核”。 4.技术服务合同。 根据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号）的判断标准，自查是否将特许权使用费所得归入劳务所得。重点关注： 一是技术服务是伴随技术转让而产生还是单独存在的服务活动； 二是服务活动是否形成某些成果（如市场调研报告、设计图纸等），对成果的所有权如何划分； 三是来华提供劳务人员的活动时间是否达到常设机构标准。 5.关联劳务。 关联劳务交易经常体现为境外集团总部向境内子公司提供一揽子集团劳务，包括人力资源、财务管理、法律顾问、市场营销和信息支持等多种项目，企业在自查时，重点关注：一是对属于集团分摊劳务的，审核分摊比例是否合理；二是要区分劳务活动是否属于股东服务，对于应由股东承担的费用，与子公司生产经营无关的支出，不应在子公司税前列支，包括股东会议支出、单一生产功能企业的广告费支出等。三是集团通过统一的信息平台向境内多间子公司提供服务，以用户数量收取费用，是否涉及特许权使用费。 二、国际运输 （一）税务登记 根据《非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第37号），非居民企