第七章 对外投资.ppt

1、收购全部股份（成本法） 借 ：长期股权投资 240 贷：银行存款 240 2、权益法转为成本法 （1）先调整以前年度 借 ：长期股权投资 20 贷： 利润分配 20 （不考虑盈余公积等） （2）再转为成本法 借 ：长期股权投资 60 （成本法账户） 贷： 长期股权投资 60（权益法账户） 3、09年8月A公司的亏损 执行新会计准则后，母公司对全资子公司实行成本法核算，A公司的亏损不做账务处理。 案例 大发公司2003年对华山公司投资，占华山公司注册资本的20%。华山公司的其他股份分别由其他四个公司平均持有。大发公司按权益法核算对华山公司的股权投资，至2006年12月31日，大发公司对华山公司投资的账面价值为600万元，其中，投资成本400万元，损益调整200万元。2007年1月2日，华山公司的某一股东——大通公司收购了除大发公司以外的其他投资者对华山公司的股份，同时以350万元收购了大发公司对华山公司投资的50%。自此，大通公司持有华山公司90%的股份，并控制华山公司；大发公司持有华山公司10%的股份，并失去了重大影响力。为此，大发公司改按成本法核算。2007年3月1日，华山公司宣告分派2003年度现金股利，大发公司可获得现金股利40万元。 案例：甲公司于2007年1月1日以316万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股份数的10%，另支付4万元相关税费等，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元（假设公允价值与账面价值相同）。投资后，因甲公司对乙公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司采用成本法核算。　　乙公司2007年度通过生产经营活动实现的净利润为200万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。　　2008年1月2日甲公司再以630万元购入乙公司实际发行在外股份数的20%，另支付10万元的相关税费等。至此持股比例达到30%，按乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，应改用权益法核算此项投资。2008年1月1日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 300万元。甲、乙两公司均按照净利润的10%提取盈余公积。　　甲公司对上述股权投资业务的会计处理如下： （1）2007年1月1日投资时：　　借：长期股权投资-乙公司　3 200 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　3 200 000（2）2008年1月2日再次投资时：　　借：长期股权投资-乙公司　6 400 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　6 400 000　3.甲公司2008年1月2日再次投资后，对乙公司的“长期股权投资”账户的账面价值为9 600 000元（3 200 000+6 400 000）。有关长期股权投资账面价值的调整如下：（1）对于原10%股权投资的成本320万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额300万（3000×10%）之间的差额20万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 【例】甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50％对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本1300万元，损益调整为300万元，出售取得价款900万 　　甲公司确认处置部分投资相关的会计处理： 　借：银行存款 　　　　　　900 　　　贷：长期股权投资—乙公司(成本) 650 　　　　　　　　　　　　　　　(损益调整) 150 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　100 四、长期股权投资减值 1、长期股权投资减值金额的确定 企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2、长期股权投资减值的会计处理 　 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额， 借:资产减值损失 ——计提的长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资减值准备　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 五、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企