从价计税应纳税额注册会计师考点精粹.pdfVIP

2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第六章 关税法 第六节 应纳税额的计算 关税应纳税额计算有如下公式： (一)从价计税应纳税额： 关税税额=进(出)口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率 (二)从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 (三)复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税 率 (四)滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交 价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方 佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万 元)，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、 增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。(1999年) 【答案及解析】 首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的 核心问题。 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元) 进口环节关税=1500×20%=300(万元) 消费税计算注意组成计税价格公式： 进口消费税组成计税价格=(1500+300)/(1-10%)=2000(万元) 进口环节海关代征消费税=2000万元×10%=200(万元) 增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算结果相同： 进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000(万元) 进口环节海关代征增值税=2000×17%=340(万元) 【例题·单选题】座落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香 水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭 证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行;日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆 品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加( )万元。(本月取 得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%) A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08 [答案]D [解析]进口关税=(85+5)×50%=90×50%=45(万元) 进口消费税=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.857(万元) 进口增值税=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.786(万元) 销售环节缴纳的增值税=500×17%-32.79-20.4=31.81(万元) 销售环节缴纳的消费税=500×30%-57.857×80%=103.714(万元) 缴纳城建税和教育费附加=(31.81+103.714)×(7%+3%)=13.552(万元) 本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08(万元) 第七节 税收优惠 关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。 法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括： (1)关税税额在人民币50元以下的一票货物(一个报关单号); (2)无商业价值的广告品和货样; (3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资; (4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品; (5)经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展 览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄 制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证 金或者提供担保后，可予暂时免税。 (6)为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、 配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税;或者对进口料、件先 征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。