回顾谨慎性原则发展探究企业盈余管理.pdfVIP

司或企业，但如果我们将主体 置换为一个国家，当企业利益与国家利益存在此多彼少的矛盾时，国家可以通过 限制公司的会计选择，达到保证国家利益的行为，本文将其界定为“国家的盈余 管理”。因此盈余管理又分为“企业的盈余管理”和“国家的盈余管理”两类。 在企业的盈余管理中，如其运用的手段超出了政策所允许的会计选择的范 围，则是一种操纵利润的行为。故在企业的盈余管理中，会计选择的重大标志就 是在谨慎性原则指导下运用各种会计方法。 在国家的盈余管理中，主要手段是通过颁布有关的法律法规来实现的，特别 是通过税收政策来实现。但是，如果过多地干预企业的会计选择，则会影响企业 的发展。 (三)盈余管理的目的与手段 盈余管理的目的就是通过会计选择实现自身效用最大化或公司价值最大 化。盈余管理又可分为披露盈余管理和真实盈余管理两种。对于“披露盈余管 理”，是指企业的实际盈余价值不变，而对外披露的财务报告的盈余价值发生变 化，从而导致根据对外披露盈余价值所产生的各种经济后果变化。如企业计提 了固定资产减值准备，这项业务对于以现金流量为标志的实际盈余是没有影响 的，但账面上的利润减少了，对外披露的盈余价值减少，据此所进行的各种利润 分配、计纳税款情况均会产生相应变化。 对于“真实盈余管理”则指通过公司或企业真实的经营活动影响的盈余，且 其影响的盈余会直接导致现金流量变化。如企业赊销政策的选择，就会导致收 入和应收账款变化，进而导致利润变化。其变化不仅会影响当时的现金流量，还 影响最终的现金流量。 由于本文所研究的是谨慎性原则运用及其企业盈余管理管理问题，因此所 研究的盈余管理主要“披露盈余管理”。 (四)操纵与监管 实行谨慎性原则，也可能产生一些负效应。例如：低估资产的价值使当期利 润减少而导致后期利润提高，投资者在当期要少分红利，国家在当期也少收税 款。这一特性，往往会被管理当局作为盈余管理或操纵利润的手段，对会计信息 的客观性也会产生某些不良的影响。 国家为了保证税收的严肃性，维护国家利益，对具有人为操作性的谨慎性原 则在法律法规上的进行了一定的制约。如规定对各种减值损失、预计负债等估 计费用和损失的事项进行纳税调整等。证监部门为了维护投资者、债权人及潜 驱 在投资者的利益，监管着上市公 着企业按谨慎性原则来处理会计事项，禁止计提秘密准备，禁止人为操纵利润等。 于是，谨慎性原则的运用、盈余管理的运用，其根本性的问题就形成了企业 利益与国家利益的矛盾与协调，企业利益与公众利益的矛盾与协调等关系。 二、谨·}直性原则在我国的运行轨迹 谨慎性原则在我国经历了五个阶段： (一)批判谨慎性，企业的盈余管理受到禁锢的时期 解放初期至70年代，我国把谨慎性会计原则列为社会主义会计的禁区，认 为它违背了会计的“真实性”，随意虚增成本或虚减利润，以达到偷税、漏税的目 的，以至于使财务报表的使用者做出错误的决策，其后果不但影响国家的财政收 入，而且可能使国家的宏观管理产生错误。由此便得出结论：谨慎性会计原则具 有鲜明的阶级性，只适用于资本主义会计，不适用于社会主义会计(冯旭日， 2002年)。在这种高度计划经济时期，批判谨慎性，禁锢了很多从企业利益考虑 的会计处理方法，禁锢了企业的盈余管理。 (二)不完全的谨慎性会计处理阶段，企业无盈余管理需求时期 1975年，当时的供销合作总社部分的商品价格已经有所松动，商品削价业 务在供销企业普遍存在，为了适应这一情况，在其后所制定的《供销合作总社会 计制度》中，规定了商品削价准备金的计提。 当时并没有提出谨慎性原则，从一定意义上讲，商品削价处理规定只是一种 不完全的谨慎性会计处理。没有理论依据，实践跑到了理论的前头。在实务操 作上，也只是对拟准备进行商品削价处理的业务进行提前确认损失而已。与现 在的存货跌价准备还是不同的。 退补商品发生的损失过去是由国家负责的，即对削价商品进行退补款，1980 年以后，商品降价退补改由财税部门对企业减税办法解决。所以，那时的减值处 理对企业来说，选择性非常的少，几乎不需要什么会计人员的职业判断；实际上， 企业的税后利润仍然不能自由支配时，也就无盈余管理的需求。 (三)有限制的谨慎性运用，企业利益与国家利润