对审计职业道德建设的构想.pdfVIP

《理论探索》2003年第4期 对审计职业道德建设的构想 李正斌1 陈庆杰2 西安7l0061) (1．山西财经大学房管中心，山西太原030006；2．西安交通大学会计学院，陕西 [摘要]在审计技术日趋完善的今天，审计的职业道德日渐成为审计工作的灵魂，它是审计 职业发展的必然要求，，对审计工作能否健康、有效地发展起着重要的作用。审计职业道德水平下 降，包括客观和主观两方面原因，为此需从两方面入手，加强我国的审计职业道德建设。 [关键词】审计，职业道德，下降原因，建设构想 一、目前审计职业道德的下降原因 性，注册会计师对客户财务报告发表审计意见的真实性、公 (一)审计职业道德下降的客观原因 正性必然大打折扣。独立性的丧失是诸多案例中审计失败的 1．政策不确定。由于适应我国市场经济体制的会计服 重要原因。在传统计划经济向市场经济过渡时期，社会生活 务市场尚未最终形成，中国会计服务市场的内在机制、操作 的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心 规则和有效秩序仍在摸索和完善之中。因此，政策的不确定 的道德传统在动摇，而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确 性难以避免。事务所脱钩改制后，有关政府部门尤其是一些 立。在这种状态下，作为社会成员之一的注册会计师很容易 地方政府仍然摆脱不了计划经济的思维模式，对会计服务市 陷入迷茫与彷徨之中，个别注册会计师缺少自我约束，不再 场活动干预过多，这严重扰乱了会计服务市场的秩序，财政 重视社会责任和职业责任；转而追求特权和权钱交易，放纵 部门与审计署关于民间审计市场的管制权之争，又为会计师 自己，对职业不负责，对社会无信。失去了审计工作本应具 事务所的改革设置了障碍。所以，政策的不确定性大大增加 有的“独立性”，审计工作必然陷入诚信危机。 了会计服务市场的不确定性，并且注册会计师对会计师事务 2．谨慎性弱化。激烈的竞争，使会计师简化甚至省略了 所的前景很难形成良好的预期，无疑也促使了短期行为的发 应有的审计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计 生。 风险。注册会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审 2．法制不健全。在市场经济条件下，经济活动主要通过 计要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲，审计成本 各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬 一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反 息万变。加上由于我国目前市场机制尚未完善，没有形成一 比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，但 套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得 审计投入的成本却很高，相反，如果审计程序过于简单，则审 市场交易主体，如会计师事务所和上市公司之间、会计师事 计成本很小，但审计失败的风险却很大。然而，由于现实中 务所和监管部门之间、注册会计师与客户之间、注册会计师 会计市场供大于求，事务所为保住和扩大市场份额，争取和 与普通投资者之间所了解的信息不对称，这就给失信和欺诈 稳定已有客户，在竞争中必然相互压价，为了在低廉的收费 提供了可能。与此同时，法制不健全、政府监管不到位、舆论 中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降 监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，即使 低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计 受到惩罚，所付出的成本远远小于其因失信而得到的收益。 程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业道德。 这种失信的成本和收益的不对称性使得失信从可能转化为