中财第2章货币资金及应收款项.ppt

* * * （3）全额计提坏账准备的限制条件 除有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项; 已计划债务重组的应收款项; 与关联方发生的应收款项; 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2 货币资金及应收账项 2. 坏账的核算方法 A.直接转销法 ——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 3.备抵法下估计坏账损失的方法 赊销百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 4. 账务处理 提取坏账准备 发生坏账 坏账收回时 借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 恢复： 借：应收账款 贷：坏账准备 收款： 借：银行存款 贷：应收账款 例：A公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为17％，在资 产负债表日按应收账款余额的一定比例计算确定减值损失， 该公司历年采用应收账款余额0.5%的提取比例计提坏账准备。 有关资料如下： （1）2006年初，坏账准备贷方余额为20万元；2006年实际发 生坏账损失为3万元，年末应收账款余额为4000万元； （2）2007年4月收回以前年度的坏账2万元存入银行。 （3）2007年应收账款余额为5000万元。 要求：编制各年坏账准备相关业务的会计分录。 （1）2006年确认实际发生坏账损失3万元 借 坏账准备 30000 贷 应收账款 30000 （2）2006年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 （3）2007年4月收回以前的坏账 借 应收账款 20000 贷 坏账准备 20000 借 银行存款 20000 贷 应收账款 20000 （4）2007年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 一、会计处理原则：实质重于形式的原则 应充分考虑交易的经济实质，对于有明确证据表明有关交易或事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。 （六）应收债权出售与融资 二、以应收债权为质押取得借款的会计处理 与该应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险。 企业从银行等金融机构获得的款项应确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。 会计期末计提坏账准备。 例 A企业于2002年6月1日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价60000元，增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到B企业的资金周转困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，所以将商品销售给了B企业。2002年9月1日，A企业得知B企业经营情况好转，并且B企业承诺近期付款。2002年10月1日，A企业以此项应收债权向银行办理质押贷款，期限为6个月，年利率为10％。 1、6月1日A企业销售产品时不能确认为收入，应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款 10200 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)10200 2、9月1日企业承诺付款，A企业应确认收入 借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 60000 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000 3、10月1日，A企业以此项应收债权向银行办理质押贷款70200元 借：银行存款 70200 贷：短期借款 70200 4、12月31日A企业按季度结算短期借款利息1755元(70200×10％÷12×3) 借：财务费用 1755 贷：银行存款 1755 5