第八章税收的原理.pptVIP

一、 税收的概念 定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 1.税收的主体是国家。 2.税收的目的是为了实现国家职能的需要。 3、税收的依据：凭借国家的政治权力。 4、国家征税参照的是法律标准。 5.税收同其它财政收入的主要区别之处体现在是否具有强制性，这是税收的显著特征，任何国家概莫能外。 6.税收分配的对象是国民收入或剩余产品的一部分。 社会总产品 C+V+M 二、税收的“三性” “三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征，不同时具备“三性”的财政收入不成其为税收。 1.无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。核心特征 政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的； 只有无偿征税，税收才能实现分配职能； 就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。 2.强制性 凭借政治权力，而不是所有权取得收入 以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反 国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品。 纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。 3 固定性 是指通过税制各要素和税法各条款的规定，将纳税人应纳税额和应尽义务固定下来，不得随意变动。以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准； 税收的固定性不是绝对的，征纳水平的尺度应随经济的发展而变动，如税率的修改。 每一税种的征纳行为是周期的，连续的。 （一）纳税人 （二）课税对象 （三） 税 率 税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。 税收制度的中心环节。 一般来说，税率可分为三种形式： 1、比例税率－－使用最为普遍 2、累进税率－－只在所得税中使用 3、定额税率－－最为原始、最为简单 1.比例税率 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率，如消费税。 地区差别比例税率，如原农业税。 行业差别比例税率，如营业税。 幅度差别比例税率，如营业税中娱乐业。 3.2累进税率 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 累进税率特点： 能体现量力负担的原则。 累进税率（图示） 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。 5000×15％＝750 收入净额为4250； 5100×20％＝1020 收入净额为4080。 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。 应纳税额 课税对象×最高一级适用税率-该级距速算扣除数 速算扣除数 课税对象×最高一级适用税率-按超额累进税率计算的税额 图示累进税率和比例税率 3.3 定额税率 定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理 （四）起征点与免征额 （五）附加与加成 加重纳税人税收负担的措施 附加： 随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。 综合税率＝正税税率×（1＋附加税率） 加成： 在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。 综合税负＝基本税率× （1＋加征成数） 附加和加成的比较 （六） 课税基础 建立某一种税或一种税制的经济基础或依据。 不同于课税对象 商品劳务税：课税对象是商品或劳务；税基是销售收入或消费的货币支出。 不同于税源 税源是收入；税基有时是支出。 涉及两个问题 以什么为税基 税基宽窄问题 （七）税收能力与税收努力 税收能力：应当能征收上来的税收数额。 纳税人的纳税能力 政府的征税能力 税收努力：税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为实际的税收收入。 税制的完善程度 税务部门的征收管理水平 （八）纳税环节 纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。 （九） 纳税期限 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。 纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的。 二、 税收分类 课税对象分类法 税收转嫁分类法 税收与价格关系分类法 征税依据分类法 税收管理和使用权限分类法 税收缴纳形式分类法 （一）课税对象分类法 1.流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。 2.所得税类。 以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。 根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税； 以纯所得为课税