企业纳税筹划课件7-2.pptVIP

大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 项目二 企业购并的纳税筹划 项目二　企业购并的纳税筹划 　　购并是资本市场中企业兼并、收购和联合3种具体的资本经营方式的统称，是企业实现快速扩张的主要途径。购并作为市场经济条件下企业进行资源整合和市场整合的一种有效方式，正被越来越多的企业所采用。购并是指产权独立的法人双方，其中一方以现金、股权或其他支付形式，通过市场购买、交换或其他有偿转让方式，达到控制另一方股份或资产，实现企业控股权转移的行为。如果两个企业之间或者多个企业之间购并活动做得很好，能够使企业的运作效率得到提高，可以更有效地利用资源，或得到更多的发展资源，而且企业可以有更强的实力进入资本市场，利用资本市场为自己融资。 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 任务案例 　　2009年5月，某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公司。相关资料如下： 　　(1)甲公司发行在外股票1000万股(每股面值1元，市价2.5元)，估计购并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为4 000万元，企业所得税税率为25％。假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。 　　(2)乙公司购并前账面净资产为1 000万元，评估确认的价值为1 500万元。2008年亏损100万元，以前年度无亏损。企业所得税税率为25％。 　经双方协商，甲公司可以用以下方式购并乙公司： 　方式1：甲公司发行580万股股票并支付50万元人民币购买乙公司。 　方式2：甲公司发行400万股股票并支付500万元人民币购买乙公司。 　假定股票发行前后市价保持不变，甲、乙公司的合并为非同一控制下的合并。 任务要求 　　分析以上两方案的所得税及税后利润，选择较优方案。 任务指导 　　根据上述案例所涉及的内容，向学生介绍企业购并中的所得税政策及纳税筹划思路。 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 任务执行 　　具体分析过程如下： 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 　　采用第一种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的96.67％(580×2.5÷(580×2.5＋50))＞85％。根据税法规定，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。乙公司购并以前的全部企业所得税纳税事项由甲公司承担。以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由甲公司继续按规定用以后年度实现的与乙公司资产相关的所得弥补。 任务执行 　　具体分析过程如下： 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 　　乙公司应纳税额＝(1500－1000)×50÷1 500×25％＝4.17(万元) 　甲公司应纳税额＝(4000－100＋100)×25％＝1000(万元) 　甲公司税后利润＝4000－100－1000－4.17＝2895.83(万元) 　甲公司在进行账务处理时，对乙公司的资产按评估确认价值入账，而税法上只能以资产的原账面价值为基础确定计税成本，因此，购并后甲公司要进行纳税调整，即对购并资产公允价值1500万元和原账面价值l000万元的差额，按5年时间平均每年调增应纳税所得额100万元。 任务执行 　　具体分析过程如下： 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 　　采用第二种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的66.67％(400×2.5÷(400×2.5＋500))＜85％，根据税法规定，乙公司应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。乙公司以前年度的亏损不得结转到甲公司弥补。甲公司接受乙公司的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。 任务执行 　　具体分析过程如下： 任务一　企业购并中所得税的纳税筹划 　　乙公司转让所得＝400×2.5＋500－1000＝500(万元) 　乙公司应纳税额＝500×25％＝125(万元) 　甲公司应纳税额＝4000×25％＝l000(万元) 　甲公司税后利润＝4000－1000－125＝2 875(万元) 通过比较两种购并方式可以看出，第一种购并方式下甲公司负担的应纳税额共计为1004.17万元，税后利润为2895.83万元；第二种支付方式下甲公司负担的应纳税额共计为l125万元，税后利润为2875万元。所以应选择第一种方式。 任务二　企业购并中流转税的纳税筹划 任务案例 　　甲企业是一家国有独资有限责任公司，其产品主要是电视机显像管。现有资产经评估价值7000万元，其中土地及房屋建筑物等不动产账面原值2900万元，评估值3400万元；设备账面原值l500万元，评估值2000万元；其他资产